4．損失
（了解基本規(guī)定，與實(shí)際情況差別太大）損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。
注意問(wèn)題：
（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
（2）納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
1． 借款利息收入
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
基本原則是：金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率
建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。此外，納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過(guò)部分不得扣除。
從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（也是金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率部分計(jì)入成本）
納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。（這里不得扣除的部分包括兩部分：j超過(guò)50%的部分；k未超過(guò)50%的利息，超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率部分）
后面借款費(fèi)用資本化注意的幾個(gè)方面比較簡(jiǎn)單，看看
2． 工資、薪金支出
所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。
規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。
但下列情況除外：
① 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)（按14%提?。┲辛兄У尼t(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
③ 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；
但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出
上海中注協(xié)輔導(dǎo)老師提到：如果考試時(shí)題中包括福利人員工資，工資形式又給很多，這就是難題了。
（2）有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的，其實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額中增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（5）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除（工資沒(méi)有限制性標(biāo)準(zhǔn)）。但必須同時(shí)具備下列條件：（6個(gè)條件，看）
3． 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。
納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)；納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。
注意2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（工會(huì)經(jīng)費(fèi)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：2%，收據(jù)）
4． 公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
什么是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：
捐贈(zèng)對(duì)象是教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)。
捐贈(zèng)途徑是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)。
除此之外的稅務(wù)局一概不承認(rèn)。
做題時(shí)：j先判斷公益、非公益（看捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)途徑）；k如果是公益性捐贈(zèng)，看捐贈(zèng)方是什么人，確定是100%扣除、非100%扣除；l捐出方。
看計(jì)算程序P192
① 調(diào)整所得額。
② 計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額
③ 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
舉個(gè)例子：
利潤(rùn)總額10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中公益性捐贈(zèng)1萬(wàn)，超支工資1萬(wàn)，如何計(jì)算捐贈(zèng)。
第一步：10＋1＋1＝12萬(wàn)
第二步：12×3%＝3600元
第三步：12萬(wàn)－3600＝116400
如果是單純計(jì)算就按上述步驟，如果是填表方式的，最后一步要這樣寫(xiě)
10萬(wàn)＋的1萬(wàn)51Test＋的6400＝116400元
（工資超支）的（捐贈(zèng)超支）
在公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)中分三類(lèi)：
100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。
其中100%扣除的包括：紅十字事業(yè)、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育（不同于希望工程）、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所
非100%有比例扣除的：P189
（1）納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。
5． 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（重點(diǎn)掌握，今年變動(dòng)的內(nèi)容）
納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的3‰。P193還給了速算增加數(shù)
基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
6． 各項(xiàng)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金（指社會(huì)保險(xiǎn)范疇）
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
7．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用（屬商業(yè)保險(xiǎn)，各地比例不同，考試會(huì)給比例）
納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（實(shí)務(wù)中是沖減保費(fèi)）
納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。