【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權投資——對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權益項目如下：實收資本26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。

借：實收資本26000

資本公積4000

盈余公積2000

未分配利潤1000

合并價差1600

貸：長期股權投資28000

少數(shù)股東權益6600


（二）內(nèi)部權益性投資收益的抵銷

1、抵銷原理

（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報表實質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。

（２）因為采用權益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權投資及期初未分配利潤（或其他所有者權益）帳上，應予抵銷。

（３）由于合并利潤分配表是在整個企業(yè)集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數(shù)額必須予以抵銷。

2、抵銷分錄及公式

*子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤

*抵銷分錄：

借：投資收益（子公司本年凈利潤×母公司投資％）

少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤×（１－母％））

年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）

貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）

應付利潤（子公司應付利潤數(shù)）

未分配利潤（子公司尚未分配利潤數(shù)）

說明：

（１）期初未分配利潤、提取盈余公積、應付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。