三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷

（一）抵銷分錄

1、溢價(jià)發(fā)行及購買債券的抵銷

借：應(yīng)付債券－債券面值

－債券溢價(jià)（未攤銷溢價(jià)）

－應(yīng)計(jì)利息

合并價(jià)差（借或貸）

貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價(jià)）

長期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)）

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程

2、折價(jià)發(fā)行及購買債券的抵銷

借：應(yīng)付債券－債券面值

－應(yīng)計(jì)利息

合并價(jià)差（借或貸）

貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值－未攤銷溢價(jià)）

長期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)）

應(yīng)付債券－債券折價(jià)（未攤銷折價(jià)）

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程

（二）綜合舉例

【例4】A公司為母公司，B公司系A(chǔ)公司的全資子公司，1991年初子公司發(fā)行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元，發(fā)行價(jià)為525萬元，母公司于1991年初購買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價(jià)及年末計(jì)息攤銷。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。

1991年：

借：應(yīng)付債券－債券面值200

－債券溢價(jià)8