第十六章債務(wù)重組

一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章考試中居于較重要地位，一般情況下以客觀題為主，有時出計算分析題，更多情況下是作為綜合題中的一部分。本章的重點是債務(wù)重組的會計處理。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：債務(wù)重組涉及以資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)與資產(chǎn)的核算相結(jié)合；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實收資本、資本公積的核算相結(jié)合。

二、本章考點精講
【考點一】債務(wù)重組的概念（理解）
1．債務(wù)重組概念
（1）債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。
（2）債務(wù)重組方式主要有：
①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。
②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)。
③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
④修改其他條件，包括延期還款、延期還款但要加收利息、延期還款并減少本息。
⑤混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
（3）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債還舊債等，不屬于債務(wù)重組。
2．債務(wù)重組完成時點
債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，有以下3種情況：
（1）債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進賬單、入庫單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日；
（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日；
（3）延期還款時：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。
【考點二】債務(wù)重組的會計處理（掌握）
1．債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益。
[例1]甲公司由于購入原材料欠乙公司100萬元無法歸還，2003年10月1日進行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付60萬元后，余款不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。
（1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款1000000
貸：銀行存款600000
資本公積——其他資本公積400000
（2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：
借：銀行存款600000
壞賬準(zhǔn)備20000
營業(yè)外支出380000
貸：應(yīng)收賬款1000000
2．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、有價證券、無形資產(chǎn)）抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當(dāng)期損益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。涉及補價的，債權(quán)人收到補價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；債權(quán)人支付補價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。