【例10】續(xù)例9，要求：編制1996、1997年度抵銷分錄。

1996年

借：期初未分配利潤(rùn)36

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)36

借：累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12

借：累計(jì)折舊7

貸：期初未分配利潤(rùn)7

1997年

借：期初未分配利潤(rùn)36

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)36

借：累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12

借：累計(jì)折舊19

貸：期初未分配利潤(rùn)19

說明：

①合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。對(duì)于上期銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已通過期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)中，那么上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已不存在，也不須抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤(rùn)即本期初未分配利潤(rùn)。在例10中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝120×30%＝36萬(wàn)元，即借記期初未分配利潤(rùn)36萬(wàn)元。

②同理，對(duì)于累計(jì)折舊當(dāng)期多計(jì)提的要抵銷，以前各期多計(jì)提的也要抵銷。

由合并報(bào)表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計(jì)折舊在母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中是不反映的，所以我們還是應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊。在例10中的1997年應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊＝7＋12＝19萬(wàn)元，即借記累計(jì)折舊19萬(wàn)元。


③同理，對(duì)于以前各期多計(jì)提的管理費(fèi)用也要抵銷。由于銷售公司已將以前各期的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至其末未分配利潤(rùn)即本期期初未分配利潤(rùn)。因此，還需抵銷期初未分配利潤(rùn)。在例10中的1997年應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的管理費(fèi)用即期初未分配利潤(rùn)＝7＋12＝19萬(wàn)元，即貸記期初未分配利潤(rùn)19萬(wàn)元。

3、固定資產(chǎn)使用期滿清理時(shí)的抵銷（抵銷分錄與提前報(bào)廢固定資產(chǎn)相同）

正常使用期在用期滿清理
借：期初未分配利潤(rùn)
　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
借：期初未分配利潤(rùn)
　貸：營(yíng)業(yè)外收支

借：累計(jì)折舊
　貸：管理費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入支
　貸：管理費(fèi)用

借：累計(jì)折舊
　貸：期初未分配利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收支
　貸：期初未分配利潤(rùn)

說明：

①由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表帳已不能使用了，因此用營(yíng)業(yè)外收支來(lái)替換。

②抵銷分錄是根據(jù)工作底稿而設(shè)計(jì)的，它所處理的是報(bào)表項(xiàng)目而并非會(huì)計(jì)帳戶，因此抵銷分錄中出現(xiàn)“固定資產(chǎn)原值”、“營(yíng)業(yè)外收支”等抵銷項(xiàng)目。

③當(dāng)期多計(jì)提的折舊仍應(yīng)抵銷。

④在用期滿的三筆抵銷分錄可合并為一筆即：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

以上合并分錄將通過例11加以理解。