六、混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t
1.債務(wù)人的會計處理原則　
債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
2.債權(quán)人的會計處理原則　
債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
【要點提示】混合方式下的債務(wù)重組的測試重點是會計處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計算?！纠}·計算題】2010年3月8日，A公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬元，票面年利率6%，6個月到期。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：
（1）B公司以一臺設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計清償債務(wù)137.8萬元。該設(shè)備原價75萬元，已計提折舊30萬元,公允價值為40萬元,適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價值為81萬元，形成實收資本65萬元。
（2）將剩余債務(wù)的償債時間延長至2010年12月31日，不考慮利息。
假定不考慮其他稅費。
【答案及解析】
（1）A公司的賬務(wù)處理
①債權(quán)的賬面價值=145.63×（1+6%÷2）≈150（萬元）；
②將來應(yīng)收金額=150－137.8=12.2（萬元）；
③固定資產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值40萬元；
⑤長期股權(quán)投資入賬價值金額為其公允價值81萬元；
⑥有關(guān)會計分錄如下：
2010年9月8日
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　 　6.8
　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　81
　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　12.2
　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　10（＝150-40-6.8-81-12.2）
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
2010年12月31日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.2
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.2
（2）B公司的賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 6.8
　　　　實收資本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 65
　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　　16
　　 　　 　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　12.2
　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　10
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　5