四、債轉(zhuǎn)股方式清償債務(wù)的會計處理
1.債務(wù)人的會計處理
借：應(yīng)付賬款
　　貸：股本
　　　　資本公積——股本溢價（按股票公允價減去股本額）
　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價值）
2.債權(quán)人的會計處理
借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）
　　壞賬準(zhǔn)備
　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）
　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
　　 　 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）
【要點提示】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測試重點是債務(wù)重組損益的計算及債務(wù)人資本公積的認定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計算則與非現(xiàn)金方式無異。
【例題·計算題】2005年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2005年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價為每股2.5元，甲公司以120萬股償還該項債務(wù)，假定無相關(guān)稅費。2005年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。
『正確答案』
（1）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　　　　　　　　500
　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　120
　　 　　資本公積——股本溢價　　　　　 180（＝120×2.5－120）
　　 　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益　　 200
（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　300
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 10
　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　190
　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　500