五、修改其他債務(wù)條件
1.不存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理
（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
A.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款（舊的）
　　貸：應(yīng)付賬款（新的=將來(lái)要償還的本金）
　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益
B.以后按正常的抵債處理即可。
a.每期支付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　貸：銀行存款
b.償還本金時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
　　貸：銀行存款
（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
A.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款（新的＝將來(lái)要收回的本金）
　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　壞賬準(zhǔn)備
　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）
　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
B.將來(lái)按正常債權(quán)的收回處理即可。
a.每期收到利息時(shí)：
借：銀行存款
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
b.收回本金時(shí)：
借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收賬款
2.存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理
（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
a.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款（舊的）
　　貸：應(yīng)付賬款（新的本金）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）
　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益
b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
　　貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
　　貸：銀行存款
c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益
（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
a.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款（新的本金）
　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　壞賬準(zhǔn)備
　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）
　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收賬款
c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理。
【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時(shí)債務(wù)重組損益額的影響。
3.會(huì)計(jì)處理原則
①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則
修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則
修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
【例題·2009年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（?。?BR>A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來(lái)期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。