二、會費收入的核算

　　會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

　　民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入，應(yīng)當設(shè)置“會費收入”科目;并且，應(yīng)當在“會費收入”科目下設(shè)置“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，還應(yīng)當設(shè)置“限定性收入”明細科目;同時，民間非營利組織還應(yīng)當按照會費種類(如團體會費、個人會費等)，在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　“會費收入”科目的貸方反映當期會費收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應(yīng)當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　【例20-13】 某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應(yīng)當按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰交納當年度會費，各個人會員應(yīng)當每年繳納300元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納;當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設(shè)20x9年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210 000元(均以銀行轉(zhuǎn)賬支付)，個人會費6 000元(均以郵局匯款支付)。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 210 000

　　　　現(xiàn)金 6 000

　　　　貸：會費收入——非限定性收入——單位會費 210 000

　　　　　　　　　　——個人會費 6 000

　　【例20-14】 某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應(yīng)當每年繳納450元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)20x9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1 800元，該個人說明此款項是支付20x9年、2x10年、2x11年和2x12年四個年度的會費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

　　借：現(xiàn)金 1 800

　　　　貸：預(yù)收賬款——xx 1 350

　　　　　　會費收入——非限定性收入 450

　　【例20-15】 20x9年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123 000元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

　　借：會費收入——非限定性收入 123 000

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 123 000