第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(一) 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

　　2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn)，以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進(jìn)行判斷。

　　企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。

　　3. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　　(1) 已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(2) 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(3) 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。

　　在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。

　　4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計(jì)。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。

　　通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：(1) 關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);(2) 進(jìn)行交換的對(duì)價(jià);(3) 結(jié)算的方式和條件。

　　(二) 完工百分比法的具體應(yīng)用

　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 = 提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度

　　-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本 = 提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度

　　-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例14-25】 甲公司于20x9年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 = 280 000÷(280 000+120 000)×100% = 70%

　　20x9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入 = 600 000×70%-0 = 420 000(元)

　　20x9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 = (280 000+120 000)×70%-0 = 280 000(元)

　　(1) 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000

　　(2) 預(yù)收勞務(wù)款

　　借：銀行存款 440 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——xx公司 440 000

　　(3) 20x9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——xx公司 420 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 420 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　　　貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　【例14-26】 甲公司于20x9年11月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 000 000元。至20x9年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。20x9年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量時(shí)測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 4 000 000×60%-0 = 2 400 000(元)

　　20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = (2 200 000+800 000)×60%-0 = 1 800 000(元)

　　(1) 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——訂制軟件——丙公司 2 200 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000

　　(2) 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 2 500 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——丙公司 2 500 000

　　(3) 20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——丙公司 2 400 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——軟件開(kāi)發(fā) 2 400 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——軟件開(kāi)發(fā) 1 800 000

　　　　貸：勞務(wù)成本——訂制軟件 1 800 000

　　【例14-27】 甲公司于20x9年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300 000元;乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次再項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180 000元(均為咨詢?nèi)藛T薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表14-2所示。

　　表14-2 單位：元

　　年 份20x92x102x11合 計(jì)

　　發(fā)生的成本70 00090 00020 000180 000

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年

　　① 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 70 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000

　?、?預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　　③ 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9個(gè)月÷24個(gè)月×100% = 37.5%

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000×37.5%-0 = 112 500(元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000×37.5%-0 = 67 500(元)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 112 500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 112 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 67 500

　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 67 500

　　(2) 2x10年

　?、?實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000

　?、?預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　?、?確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 21個(gè)月÷24個(gè)月×100% = 87.5%

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000×87.5%-112 500 = 150 000(元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000×87.5%-67 500 = 90 000(元)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 150 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 150 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　(3) 2x11年

　?、?實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 20 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

　?、?預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　?、?確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000-112 500-150 000 = 37 500(元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000-67 500-90 000 = 22 500(元)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 37 500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 37 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 22 500

　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 22 500