十二、責任成本管理掌握
　　(一)責任成本管理的含義
　　責任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權(quán)、責、利關系來考核其工作業(yè)績的－種成本管理模式。
　　(二)責任中心及其考核【★2013年單選題、計算分析題，2012年單選題，2011年多選題】
　　1．成本中心

項目	具體內(nèi)容
含義	成本中心是指有權(quán)發(fā)牛并控制成本的單位
特點	(1)不考核收入，只考核成本(首要特點) 　　(2)只對可控成本負責，不負責不可控成本 　　(3)責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容

　　續(xù)表

項目	具體內(nèi)容
考核指標	預算成本節(jié)約額＝實際產(chǎn)量預算責任成本－實際責任成本 預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額／實際產(chǎn)量預算責任成本×100％

　　【提示】可控成本和不可控成本的劃分是相對的。可控成本和不可控成本的區(qū)分與成本中心所處的管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制的范圍的大小有關。對于－個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控成本。
　　2．利潤中心

項目	具體內(nèi)容
含義	利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位
	自然利潤中心	自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心
分類	人為利潤中心	人為設定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收 入的責任中心
	邊際貢獻	銷售收入總額－變動成本總額
考核指標	可控邊際貢獻	邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本
	部門邊際貢獻	可控邊際貢獻該中心負責人不可控固定成本

　　【提示】
　　(1)變動成本包括產(chǎn)品變動成本和變動期間費用。
　　(2)可控邊際貢獻也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標。
　　(3)邊際貢獻反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用。
　　(4)部門邊際貢獻，又稱部門毛利，反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關的成本所作的貢獻，更多地用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。
　　【例題14·單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻為（　　）萬元。
　　A．80
　　B．60
　　C．50
　　D．40
　　【答案】C
　　【解析】部門邊際貢獻＝可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本＝200—120－20—10＝50(萬元)
　　3．投資中心
　　(1)定義：投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。
　　(2)考核

評價指標	相關內(nèi)容
投資報酬率	計算公式：投資報酬率＝營業(yè)利潤／平均營業(yè)資產(chǎn) 　　優(yōu)點： 　　(1)根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之問以及不同行業(yè)之間的比較 　　(2)可促使經(jīng)理人員關注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置 　　缺點：(1)引起短期行為的產(chǎn)生；(2)追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標
剩余收益	計算公式：剩余收益＝營業(yè)利潤－平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率 　　優(yōu)點：彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足 缺點：(1)不便于不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較； 　　(2)僅反映當期業(yè)績，單純使用這－指標會導致投資中心管理者的短視行為

　　【例題15·判斷題】作為投資中心的業(yè)績評價指標，剩余收益可以克服投資報酬率的－個缺點，不會導致投資中心管理者的短視行為。（　?。?BR>　　【答案】×
　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
　　1．含義：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結(jié)算價格。
　　2．類型：

類型	適用條件	確定方法	說明
市場價格	有完全競爭的外部市場	以市場的現(xiàn)行價格作為計價基礎	客觀真實，能同時滿足分部和 公司的整體利益
協(xié)商價格	中間產(chǎn)品存在非完全競 爭的外部市場	以正常的市場價格為基礎，雙方進行 協(xié)商確定能接受的價格作為計價標準	上限是市場價格，下限是單位 變動成本
雙重價格	無	雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計 價基礎	能較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙 方在不同方面的管理需要
以成本為基礎的 轉(zhuǎn)移定價	內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務 沒有市價	包括完全成本、完全成本加成、變動 　　成本以及變動成本加固定制造費用四 種形式	簡便、客觀．但存在信息和激 勵方面的問題

　　【提示】
　　(1)關于協(xié)商價格的適用條件說明：
　　在競爭性市場中，產(chǎn)品價格完全由市場供求關系決定，買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非完全競爭性市場買賣的可能性”時，買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
　　(2)關于協(xié)商價格與雙重價格的區(qū)別：
　　協(xié)商價格是企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。注意采用協(xié)商價格時內(nèi)部買賣雙方(或者說供應方和使用方)都采用這個價格計價。
　　雙重價格是內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎。簡單地說，會產(chǎn)生兩個價格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品，結(jié)算的時候，生產(chǎn)車間A的賣出價格為50元，而生產(chǎn)車間B的買入價格為45元，這就是雙重價格。
　　(3)關于市場價格的說明：
　　有完全競爭的外部市場時，市場價格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎，并不是說此時內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等于市場價格，因為確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時不會發(fā)生對外的銷售費用，而市場價格中包括對外的銷售費用，因此，準確地說，此時，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格＝市場價格－對外的銷售費用。
　　【例題16·判斷題】雙重價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協(xié)商陷入僵持時。會導致公司高層的干預。
　　【例題17·單選題】某企業(yè)甲責任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責任中心時，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場售價向甲支付價款，同時按A產(chǎn)品的單位變動成本從乙收取價款。據(jù)此可以認為，該項內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是（　　）。
　　A．市場價格
　　B．協(xié)商價格
　　C。雙重價格
　　D．以成本為基礎的轉(zhuǎn)移定價
　　【答案】C
　　【解析】從題干中可以看出，該公司內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎，所以采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是雙重價格。
　　本章小結(jié)

　　本章需要關注量本利分析與應用、標準成本、作業(yè)成本以及責任成本。其中量本利分析需要重點掌握量本利分析的基本原理、單－產(chǎn)品量本利分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標利潤分析、利潤敏感性分析；標準成本需要重點關注標準成本的計算、成本差異的計算與分析；作業(yè)成本與責任成本需要重點關注作業(yè)成本管理的理論、責任中心及其考核。

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