在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指－定時(shí)期生產(chǎn)－定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
(－)直接材料成本差異的計(jì)算分析
直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。
成本差異 |
公式 |
形成原因 |
責(zé)任部門 |
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直接材料用量差異 |
標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下 標(biāo)準(zhǔn)用量) |
產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的 技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等 |
主要是生產(chǎn)部門 |
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直接材料價(jià)格差異 |
(實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量 |
市場價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、 采購批量等的變動 |
主要是采購部門 |
【提示】
(1)凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。
(2)價(jià)格差異的重點(diǎn)是價(jià)格，因此是用價(jià)格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異的重點(diǎn)是用量，所以是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
(3)由于價(jià)格差異是用價(jià)格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，因此記住“價(jià)實(shí)量標(biāo)”四字即可以準(zhǔn)確記住直接材料成本差異的兩個(gè)公式——價(jià)(差)實(shí)(量)量(差)標(biāo)(價(jià))。此記憶方法也可以應(yīng)用到下面講的直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異公式的記憶，但要明確，直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價(jià)格差異，變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價(jià)格差異、變動制造費(fèi)用效率差異是用量差異。
(二)直接人工成本差異的計(jì)算分析【★2012年計(jì)算分析題、2011年單選題】
直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。
成本差異 |
公式 |
形成原因 |
責(zé)任部門 |
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直接人工效率差異 |
標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實(shí)際工時(shí) |
工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境 |
主要是生產(chǎn)部門 |
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直接人工工資率差異 (價(jià)格差異) |
(實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率) ×實(shí)際工時(shí) |
工資制度的變動、工人的 增減等等 |
主要是勞動人事部門 |
(三)變動制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
變動制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。
成本差異 |
公式 |
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變動制造費(fèi)用效率差異(用量差異) |
變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) |
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變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異(價(jià)格差異) |
(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí) |
【提示】
(1)變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同；
(2)工時(shí)既可以是人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動制造費(fèi)用的分配方法；
(3)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。
【例題10·單選題】下列成本差異中，應(yīng)該由勞動人事部門承擔(dān)責(zé)任的是（ ?。?BR> A．直接材料價(jià)格差異
B．直接人工工資率差異
C．直接人工效率差異
D．變動制造費(fèi)用效率差異
【答案】B
【解析】直接材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責(zé)任；直接人工工資率差異是價(jià)格差異，－般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。直接人工效率差異和變動制造費(fèi)用效率差異主要應(yīng)該由生產(chǎn)部門承擔(dān)責(zé)任。
(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
固定制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。
差異分析 |
計(jì)算公式 | |
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固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 |
實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | |
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兩差異法 |
固定制造費(fèi)用能量差異 |
預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
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固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 |
實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | |
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三差異法 |
固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 |
(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
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固定制造費(fèi)用效率差異 |
(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | |
【提示】
(1)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
(2)固定制造費(fèi)用能量差異＝固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＋固定制造費(fèi)用效率差異
(3)固定制造費(fèi)用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
【速記】
(1)二差異法
簡單記憶：耗費(fèi)差異＝實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用－預(yù)算費(fèi)用
能量差異＝預(yù)算費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用
(口訣：將總差異用預(yù)算費(fèi)用分割為兩個(gè)差額)
(2)三差異法
耗費(fèi)差異與二差異法相同
簡單記憶：產(chǎn)量差異＝預(yù)算費(fèi)用－實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用
效率差異＝實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用
(口決：將二差異法的能量差異用實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分割為兩部分)
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