十一、作業(yè)成本管理熟悉【★2012年判斷題、2011年單選題】
(一)作業(yè)成本計算法的相關(guān)概念
1．資源
資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。－個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用等。
2．作業(yè)
(1)定義：所謂作業(yè)，是指在－個組織內(nèi)為了某－目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。
【提示】－項作業(yè)可能是－項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指－類活動，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等，所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)(相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言)。
(2)分類：
作業(yè)分類 |
相關(guān)的說明 |
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單位作業(yè) |
是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比，如加工零件、對每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗等 |
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批次作業(yè) |
是指使－批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比，如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等作業(yè)活動 |
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作業(yè)分類 |
相關(guān)的說明 |
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產(chǎn)品作業(yè) |
是指使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等 |
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支持作業(yè) |
是指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系，如廠房維 修、管理作業(yè)等 |
3．成本動因
(1)定義：成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。
(2)分類：成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。
4．作業(yè)中心
作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成－個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。
(二)作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較
比較項目 |
作業(yè)成本計算法 |
傳統(tǒng)成本計算法 | |
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分配對象 |
作業(yè) |
產(chǎn)品 | |
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間接費(fèi)用 |
分配方法 |
先將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心；然后再 |
先將間接費(fèi)用歸集到制造費(fèi)用、 |
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直接費(fèi)用 |
直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法－樣 | ||
【例題11·判斷題】作業(yè)動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。
(三)作業(yè)成本計算法的成本計算
某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝∑(該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量X實際作業(yè)成本分配率)
某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本＝當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本＋當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本
其中：實際作業(yè)成本分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本／當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出
直接成本＝直接材料成本＋直接人工成本
【例題12·判斷題】作業(yè)成本計算法的基本指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是作業(yè)資源－產(chǎn)品。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】作業(yè)成本計算法的基本指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是資源－作業(yè)－產(chǎn)品。
(四)作業(yè)成本管理
1．作業(yè)成本管理的目的
作業(yè)成本管理以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的。實施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。
2．作業(yè)成本管理的措施
(1)對企業(yè)所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤并報考反映。
(2)進(jìn)行成本鏈分析。
成本鏈分析包括動因分析、作業(yè)分析等，進(jìn)行動因分析可以找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的根本原因。作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會及途徑。進(jìn)行成本鏈分析可以為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的。
3．增值作業(yè)和非增值作業(yè)
(1)增值作業(yè)的概念和判斷標(biāo)準(zhǔn)
增值作業(yè)，是指顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。－項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè)：該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。
(2)非增值作業(yè)的概念和判斷標(biāo)準(zhǔn)
非增值作業(yè)，是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果－項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。
4．增值成本和非增值成本
增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。
5．成本節(jié)約的途徑
途徑 |
相關(guān)的說明 |
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作業(yè)消除 |
消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本 |
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作業(yè)選擇 |
對所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案 |
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作業(yè)減少 |
以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間 |
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作業(yè)共享 |
利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率 |
【提示】重點是掌握增值作業(yè)的三個判斷標(biāo)準(zhǔn)和降低成本的途徑，以客觀題的形式把握。
6．作業(yè)業(yè)績考核
考核指標(biāo) |
說明 |
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財務(wù)指標(biāo) |
主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告 |
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非財務(wù)指標(biāo) |
主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等 |
【例題13·單選題】某企業(yè)發(fā)生－項作業(yè)，判斷其是否為增值作業(yè)的依據(jù)不包括（ ?。?。
A．該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變
B．該作業(yè)必須是高效率的
C．該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成
D．該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行
【答案】B
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