八、作業(yè)成本管理
(一)作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念
1．作業(yè)
所謂作業(yè)，是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。
2．成本動(dòng)因【★2011年單選題】
成本 動(dòng)因 |
資源動(dòng)因 |
反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，引起作業(yè)成本變動(dòng) |
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作業(yè)動(dòng)因 |
反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系，引起產(chǎn)品成本變動(dòng) |
(二)作業(yè)成本計(jì)算法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別
比較項(xiàng)目 |
作業(yè)成本計(jì)算法 |
傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法 | |
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間接費(fèi)用 |
分配對(duì)象 |
作業(yè) |
產(chǎn)品 |
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分配方法 |
先將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心；然后再將作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因和作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品 |
先將間接費(fèi)用歸集到制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等項(xiàng)目中，然后再以產(chǎn)量等為基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品中 | |
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直接費(fèi)用 |
直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣 | ||
【例題14·判斷題】某產(chǎn)品發(fā)生直接人工成本200萬(wàn)元，直接材料費(fèi)用200萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生間接制造費(fèi)用，則作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下計(jì)算的產(chǎn)品成本是一致的。（ ?。?
【答案】√
【解析】直接人工和直接材料都屬于直接費(fèi)用，直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。
【提示】作業(yè)成本法下，對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因不同，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。
(三)作業(yè)成本管理的含義
成本分配觀：成本分配是從資源到作業(yè)，再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象，而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。流程觀：為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因(成本動(dòng)因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績(jī)計(jì)量)的信息。
(四)流程價(jià)值分析
1．成本動(dòng)因分析幫助人們找出形成作業(yè)成本的根本原因。
2．作業(yè)分析
作業(yè)的分類 |
增值作業(yè) |
判斷標(biāo)準(zhǔn)： |
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非增值作業(yè) |
即便消除也不會(huì)影響對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要或可消除 | |
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降低成本的途徑 |
作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享 | |
【備考提示】重點(diǎn)是掌握增值作業(yè)的三個(gè)條件和降低成本的途徑，以客觀題的形式把握。
【提示】(1)作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。
(2)作業(yè)和成本的關(guān)系：
3．作業(yè)業(yè)績(jī)考核
財(cái)務(wù)指標(biāo) |
主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告 |
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非財(cái)務(wù)指標(biāo) |
主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等 |
【例題15·多選題】下列作業(yè)中屬于非增值作業(yè)的有（ ）。
A．檢驗(yàn)作業(yè)
B．次品返工作業(yè)
C．印刷廠的裝訂作業(yè)
D．裁縫廠的裁剪作業(yè)
【答案】AB
【解析】檢驗(yàn)作業(yè)只能說(shuō)明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn)，而不能改變其形態(tài)，不符合增值作業(yè)的第一個(gè)條件，所以選項(xiàng)A是答案；次品返工作業(yè)是重復(fù)作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，因此也屬于非增值作業(yè)，所以選項(xiàng)B是答案。裝訂和裁剪作業(yè)都符合增值作業(yè)的三個(gè)判斷條件，所以是增值作業(yè)。
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