注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目
第八章內(nèi)部控制

　　知識(shí)點(diǎn)二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展

　　（一）內(nèi)部控制在二十世紀(jì)80年代的控制理論

　　標(biāo)志：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55）

　　在這份公告中，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。公告指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！惫嬲J(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制在成熟階段的研究成果

　　COSO委員會(huì)于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架（內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑）。

　　內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。

　　作用：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、運(yùn)營(yíng)的效率和效益、合規(guī)

　　內(nèi)部控制可分成五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察。

　　內(nèi)部審計(jì)部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。

　　COSO認(rèn)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素及其含義：

　　1、控制環(huán)境：控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　3、控制活動(dòng)

　　4、信息與溝通

　　5、監(jiān)察

　　監(jiān)察是指持續(xù)評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。

COSO對(duì)內(nèi)部控制基本概念的深入見(jiàn)解：

　?、賰?nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo)；

　?、趦?nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證；

　　③內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合。

　　COSO利用三維模型來(lái)描述一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。它們不是完全獨(dú)立的部分，彼此之間是相互連接的。

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