四、綜合題

1.【答案及解析】

（1）該企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤及理由說明如下：

A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。

B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤，由進(jìn)口設(shè)備繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致。

C.銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤，一是銷售折扣的金額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能扣除，二是應(yīng)將銷售糧食白酒的含稅銷售額換算為不含稅銷售額才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額，三是零售薯類白酒的金額為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額后才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

D.損失酒精轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤，與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

E.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致。

F.消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。一是銷售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)不能扣除；二是銷售給子公司50噸的價(jià)格未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整；三是應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額才能計(jì)算消費(fèi)稅。

G.城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯(cuò)誤。是因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤而引起的。

（2）進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=（64000+4200+3800）×（1+12%）×17%=13708.8（元）

（3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8（元）

（4）銷項(xiàng)稅額=［1825200÷（1+17%）+1000000+836550÷（1+17%）］×17%=556750（元）

（5）損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5（元）

（6）應(yīng)繳納增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7（元）

（7）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=［1825200÷（1+17%）+50×26000+836550÷（1+17%）］×20%+（60+50+25）×2000×0.5=715000+135000=850000（元）

（8）應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=（389947.7+850000）×（5%+3%+2%）=123994.77（元）。

2.【答案及解析】

（1）該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）

（2）殘疾人員工資40萬元另按100%加計(jì)扣除

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元

可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬元）

可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬元）

可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×2.5%=30（萬元）

職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬元

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元

為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元

（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=5500+400=5900（萬元）

可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770（萬元）

當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5（萬元）

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬元）

扣除限額29.5萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5（萬元）

【提示】自2011年1月1日至2015年12月31日，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（教材未收錄）

（4）研發(fā)費(fèi)用另按50%加計(jì)扣除

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬元）

（5）會計(jì)利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬元）

公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2（萬元）

通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8（萬元）

另外，直接向某學(xué)校捐贈20萬元不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

（6）可以抵免的應(yīng)納所得稅額=（300/1.17）×10%=25.64（萬元）

可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元

（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元

（8）會計(jì)利潤=960（萬元）

應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3（萬元）

應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19（萬元）。

2017年注冊會計(jì)師網(wǎng)校新版教材課程上線，零風(fēng)險(xiǎn)保通關(guān)，講師授課，4大專項(xiàng)通關(guān)體系全程助力通關(guān)！【點(diǎn)擊馬上試聽課程>>>】