第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，金融業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額；保險(xiǎn)業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，并計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
第六節(jié) 幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理
一、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為
二、混合銷售行為
三、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)務(wù)征稅問題
基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問題
1.集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。
2.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。
3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
?。ㄈ┓?wù)業(yè)務(wù)征稅問題
1.代購(gòu)代銷的征稅問題。
?。?）所謂代購(gòu)貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購(gòu)買，并按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。
代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。
?。?）所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購(gòu)一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而，要收取一定的手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。
2.其他與增值稅的劃分問題
服務(wù)業(yè)稅目中，所列舉的經(jīng)營(yíng)行為，多數(shù)屬混合銷售。如不能明確掌握服務(wù)業(yè)的征稅范圍和混合銷售的處理規(guī)定，在稅收實(shí)際工作中，就必然出現(xiàn)偏差。
?。ㄋ模╀N售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，依據(jù)以下規(guī)定執(zhí)行。9月1日前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整。對(duì)同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：
?。?）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
?。?）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
?。ㄎ澹┥虡I(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題
自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入。例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
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