第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅，包括直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅。
?。ㄒ唬┲苯訉ν怃N售應(yīng)納消費稅的計算
直接對外銷售應(yīng)稅消費品可能涉及三種計算方法：
1.從價定率計算
在從價定率計算方法下，應(yīng)納消費稅額等于銷售額乘以適用稅率。
基本計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率
2.從量定額計算
在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。
基本計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率
3.從價定率和從量定額復(fù)合計算
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。
基本計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率
?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計算
所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或其他方面。
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。
2.用于其他方面的應(yīng)稅消費品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。
3.組成計稅價格及稅額的計算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計算價格計算納稅。
（1）實行從價定率計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率
?。?）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率
二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅的計算
?。ㄒ唬┪屑庸?yīng)稅消費品的確定
委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
（二）代收代繳稅款的規(guī)定
?。ㄈ┙M成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算
1.如果受托加工的應(yīng)稅消費品，受托方有同類應(yīng)稅消費品的銷售價格的，受托方計算代收代繳的消費稅稅款時，應(yīng)按當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格計稅；
2.如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。
3.如果受托加工的應(yīng)稅消費品，受托方無同類應(yīng)稅消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：
?。?）實行從價計稅辦法消費稅計算公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）
應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格×委托加工應(yīng)稅消費品的比例稅率
（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格×委托加工應(yīng)稅消費品的比例稅率+收回的數(shù)量×委托加工應(yīng)稅消費品的定額稅率
三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
?。ㄒ唬┻M口一般貨物應(yīng)納消費稅的計算
1. 實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率
2. 從價定率計征應(yīng)納稅額的計算
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率
3.實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額的計算
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅額
?。ǘ┻M口卷煙應(yīng)納消費稅額的計算
進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）
應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅
消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
四、已納消費稅扣除的計算
為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。
?。ㄒ唬┩赓彂?yīng)稅消費品已納稅款的扣除
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；
3.外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；
4.外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；
6.外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；
7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
8.外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
9.外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；
10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
11.外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。
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五、稅額減征的計算
為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術(shù)進步，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。
減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%
應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額
低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“歐洲Ⅱ號標(biāo)準(zhǔn)”）。
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