第二節(jié) 納稅義務人與扣繳義務人
一、納稅義務人
1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。
【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應稅勞務。
2.境內(nèi)勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：
(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
【特別關(guān)注】境內(nèi)提供保險勞務：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險;二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。
3.其他規(guī)定:
(1)建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。
(2)承租人或承包人。
(3)單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
【例題·多選題】(2009年)下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有( )。
A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設備提供保險
B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)
C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司
D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)
[答疑編號346040101]
『正確答案』AD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。境內(nèi)企業(yè)銷售境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍;境內(nèi)公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，不征收營業(yè)稅。因此，正確選項為AD。
二、扣繳義務人
在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務人。營業(yè)稅的扣繳義務人主要有以下幾種：
(一)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人;
(二)納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人:
1.建筑業(yè)工程實行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。
2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：
(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應稅勞務的;
(2)納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。
(三)境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人;
(四)單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人;
(五)分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人;
(六)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人;
(七)財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。
【例題·多選題】
納稅人提供建筑業(yè)，以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人的有( )。
A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務
B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務
C.納稅人實行建筑業(yè)工程總承包方式勞務
D.納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記
[答疑編號346040102]
『正確答案』AD
『答案解析』納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：①納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應稅勞務的;②納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。
【例題·計算題】甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。
[答疑編號346040103]
『正確答案』應代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)
第二節(jié) 納稅義務人與扣繳義務人
一、納稅義務人
1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。
【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應稅勞務。
2.境內(nèi)勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：
(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
【特別關(guān)注】境內(nèi)提供保險勞務：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險;二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。
3.其他規(guī)定:
(1)建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。
(2)承租人或承包人。
(3)單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
【例題·多選題】(2009年)下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有( )。
A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設備提供保險
B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)
C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司
D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)
[答疑編號346040101]
『正確答案』AD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。境內(nèi)企業(yè)銷售境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍;境內(nèi)公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，不征收營業(yè)稅。因此，正確選項為AD。
二、扣繳義務人
在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務人。營業(yè)稅的扣繳義務人主要有以下幾種：
(一)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人;
(二)納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人:
1.建筑業(yè)工程實行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。
2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：
(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應稅勞務的;
(2)納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。
(三)境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人;
(四)單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人;
(五)分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人;
(六)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人;
(七)財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。
【例題·多選題】
納稅人提供建筑業(yè)，以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人的有( )。
A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務
B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務
C.納稅人實行建筑業(yè)工程總承包方式勞務
D.納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記
[答疑編號346040102]
『正確答案』AD
『答案解析』納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：①納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應稅勞務的;②納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。
【例題·計算題】甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。
[答疑編號346040103]
『正確答案』應代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)
