說明：

A、債券面值＝500×40%＝200萬元。

B、債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)=（25－25÷5×3）×40%＝4萬元。

C、應(yīng)計(jì)利息＝500×15％×40％×3＝90萬元。

D、長期債權(quán)投資－債券面值＝500×40%＝200萬元。

E、長期債權(quán)投資－債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)＝（18－18÷3）×40%＝12萬元

F、投資收益＝30－18÷3＝24萬元。

上述計(jì)算有關(guān)難點(diǎn)概念的理解：

①合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。

那么，那些交易事項(xiàng)需要抵銷呢？凡集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間發(fā)生的交易均需抵銷，對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，這些交易進(jìn)僅僅是內(nèi)部資金、存貨、固定資產(chǎn)等的劃撥，而并非是企業(yè)間的真正交易，即通過抵銷分錄予以扣除。


而集團(tuán)內(nèi)企業(yè)與外部企業(yè)發(fā)生的交易則不須抵銷，對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，這些交易才是集團(tuán)對外的真正交易，仍應(yīng)保留在合并報(bào)表中。

②例5就是以上理論的簡單靈活應(yīng)用。

對于發(fā)行公司（子公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價(jià)4萬元（必須按子公司發(fā)行價(jià)與面值的差額除以債券存續(xù)年限計(jì)算）及應(yīng)計(jì)利息90萬元。

對于購買公司（母公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價(jià)12萬元（必須按母公司購買價(jià)與面值及應(yīng)計(jì)利息的差額除以債券存續(xù)年限計(jì)算，即總溢價(jià)為278－200－200×15%×2＝18萬元，1993年攤銷6萬元，則剩余未攤銷溢價(jià)為12萬元）及應(yīng)計(jì)利息90萬元。

上述母子公司抵銷的差額即合并價(jià)差8萬元。隨著各公司對債券溢價(jià)的攤銷，合并價(jià)差的金額也逐漸減小，1994年末為4萬元，1995年末為0萬元。

子公司發(fā)行債券支付當(dāng)年利息30萬元，（僅指母公司購買的40%部分，下同）而母公司購買債券僅獲得投資收益24萬元，那么應(yīng)抵銷多少投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用呢？該集團(tuán)公司使用這筆200萬元資金，子公司使用花費(fèi)了30萬元，而母公司投資僅獲得24萬元的收益，對于集團(tuán)公司來說還是花費(fèi)了6萬元，這部分費(fèi)用是不能抵銷的，因?yàn)樗钦麄€(gè)集團(tuán)的費(fèi)用，因此只能抵銷24萬元。從另一個(gè)角度來看，子公司所使用的資金系母公司投資所得，若直接投資對于集團(tuán)公司來說不應(yīng)花費(fèi)任何費(fèi)用，而本例中母公司是從市場上（即第三者處）以高于子公司帳面值的價(jià)格購得該債券投資于子公司，那么，對于整個(gè)集團(tuán)公司來說每年使用這筆資金所花費(fèi)得6萬元是支付給第三者的。