解：


（１）母公司固定資產(chǎn)入帳價值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8＝150萬元。

（２）母公司每月應(yīng)計提的折舊＝150×（1－4%）÷（3×12）＝4萬元。

（３）抵銷分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入120

貸：主營業(yè)務(wù)成本84

固定資產(chǎn)原值36

借：累計折舊7

貸：管理費用7

說明：

①購入企業(yè)的固定資產(chǎn)入帳價值＝集團公司銷售存貨企業(yè)售價＋該固定資產(chǎn)所含增值稅＋運輸、保險、安裝費。

②每月多提折舊＝內(nèi)部銷售毛利÷（年數(shù)×12）。上例中每月多提折舊＝120×30%÷（3×12）＝1萬元。根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊”的有關(guān)規(guī)定，1995年母公司從6月份開始計提折舊，共7個月，因此抵銷多提折舊7萬元。

③增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響。集團公司發(fā)生這筆業(yè)務(wù)的實質(zhì)是：自制自建固定資產(chǎn)。銷售企業(yè)若將該存貨自用，也應(yīng)包含增值稅（稅法規(guī)定企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售計稅）和運輸、保險、安裝費。因此增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響，無須抵銷。

從另一角度來看，增值稅、運輸、保險、安裝費均支付給集團公司外的單位或企業(yè)，根據(jù)合并報表基本理論也不應(yīng)予以抵銷。

２、固定資產(chǎn)使用期的抵銷

借：期初未分配利潤（交易當(dāng)期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利）

貸：固定資產(chǎn)原價

借：累計折舊（抵銷當(dāng)年多計提折舊）

貸：管理費用

借：累計折舊（以前年度累計多計提折舊）

貸：期初未分配利潤