②實(shí)際上超齡使用期滿報(bào)廢不須編制抵銷分錄：

Ａ、由于固定資產(chǎn)已清理，因此不存在內(nèi)部銷售毛利的抵銷問題。

Ｂ、由于超齡使用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此不存在當(dāng)期多提折舊的抵銷問題。

Ｃ、由于固定資產(chǎn)已清理，因此不存在以前年度多提折舊的抵銷問題。

5、提前報(bào)廢的抵銷

正常使用期提前報(bào)廢
借：期初未分配利潤
　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
借：期初未分配利潤
　貸：營業(yè)外收支

借：累計(jì)折舊
　貸：管理費(fèi)用借：營業(yè)外收入支
　貸：管理費(fèi)用

借：累計(jì)折舊
　貸：期初未分配利潤借：營業(yè)外收支
　貸：期初未分配利潤

說明：

①當(dāng)固定資產(chǎn)清理為凈收益時(shí)用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，為凈損失時(shí)用“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。（與教材寫法相一致）

②在編制抵銷分錄時(shí)也可直接用“營業(yè)外收支”項(xiàng)目。因?yàn)榈咒N分錄是根據(jù)工作底稿而設(shè)計(jì)的，它所處理的是報(bào)表項(xiàng)目而并非會計(jì)帳戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中僅有“營業(yè)外收支”項(xiàng)目，所以可不必細(xì)分“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。

【例12】1990年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報(bào)廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵銷分錄。

借：期初未分配利潤3000

貸：營業(yè)外支出3000

借：營業(yè)外支出600

貸：管理費(fèi)用600

借：營業(yè)外支出1800

貸：期初未分配利潤1800