借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320

存貨80

說(shuō)明：若全部未售出應(yīng)抵銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800元、存貨＝1000－800＝200元，而現(xiàn)在其中40%未售出，則抵銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000×40%＝600元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝800×40%＝320元、存貨＝（1000－800）×40%＝80元。


也可以合并編制以下抵銷(xiāo)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本920

存貨80

說(shuō)明：對(duì)以上分錄的理解體現(xiàn)了內(nèi)部銷(xiāo)售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)的原理。

①對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部銷(xiāo)售所實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

并非集團(tuán)公司真正的收入，它的實(shí)質(zhì)是存貨在集團(tuán)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，集團(tuán)公司并不因存貨的轉(zhuǎn)移而增加收入。同時(shí)由于內(nèi)部銷(xiāo)售也虛增了集團(tuán)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此必須予以全部抵銷(xiāo)。

但若集團(tuán)公司內(nèi)購(gòu)入單位實(shí)現(xiàn)了全部（或部分）對(duì)集團(tuán)公司外銷(xiāo)售，則它所實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入才是集團(tuán)公司真正的收入。而它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并非該集團(tuán)公司真正的成本，這批存貨對(duì)外銷(xiāo)售的真正成本應(yīng)為集團(tuán)公司內(nèi)部銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

通過(guò)上述分析我們結(jié)合例5作進(jìn)一步講解：

合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷(xiāo)分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。

例5中母子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合計(jì)（僅指內(nèi)部銷(xiāo)售部分，以下主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及存貨同）＝1000＋720＝1720元，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為720元，則須抵銷(xiāo)1000元，即借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元。

母子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)＝800＋1000×60%＝1400元，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)＝800×60%＝480元，則須抵銷(xiāo)920元，即貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本920元。

②若集團(tuán)公司內(nèi)部所購(gòu)存貨全部未對(duì)外銷(xiāo)售，則存貨資金占用也虛增了一部分內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利。

對(duì)于上述概念的理解我們結(jié)合例5的講解來(lái)解釋。


合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷(xiāo)分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。

例5中銷(xiāo)售公司的存貨為0，購(gòu)入公司的存貨＝1000－600＝400元，二者相加為400元。對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，40%的存貨只是發(fā)生了存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不因此增加存貨資金的占用。而這部分存貨真正資金的占用應(yīng)＝800×40%＝320元，因此須抵銷(xiāo)存貨＝400－320＝80元，即貸記存貨80元。

抵銷(xiāo)存貨的金額應(yīng)為內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利。在例5中，母公司的銷(xiāo)售毛利率＝（1000－800）÷1000＝20%，而子公司未銷(xiāo)售的存貨金額為400元，即內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利＝400×20%＝80元。