考點(diǎn)一 施工企業(yè)的資產(chǎn)
(一)資產(chǎn)分類
1．概念
資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
2．分類
①流動(dòng)資產(chǎn)——貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等；
②非流動(dòng)資產(chǎn)——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等；
③無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
【例1·單選題】下列資產(chǎn)中，屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（ ?。?。
A．待攤費(fèi)用
B．土地使用權(quán)
C．起重機(jī)
D．自卸汽車(chē)
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B屬于無(wú)形資產(chǎn)；選項(xiàng)CD屬于固定資產(chǎn)——非流動(dòng)性資產(chǎn)。
(二)流動(dòng)資產(chǎn)管理
1．現(xiàn)金管理
(1)現(xiàn)金管理的目的
企業(yè)持有現(xiàn)金的3個(gè)動(dòng)機(jī)：①交易動(dòng)機(jī)；②預(yù)防動(dòng)機(jī)；③投機(jī)動(dòng)機(jī)。
現(xiàn)金管理的目的：有效地保證企業(yè)能隨時(shí)有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入(現(xiàn)金收益性差)。即在資產(chǎn)的流動(dòng)性和收益性之間作出抉擇。
(2)庫(kù)存現(xiàn)金管理(7條)
按照現(xiàn)行制度，企業(yè)使用庫(kù)存現(xiàn)金有如下規(guī)定：
①庫(kù)存現(xiàn)金的適用范圍包括：支付職工工資、津貼；支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；支付各種勞保福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
②企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)鈔由其開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定限額，一般以三天至五天的零星開(kāi)支額為限。
③不得坐支現(xiàn)金，即企業(yè)不得從本單位的人民幣現(xiàn)鈔收入中直接支付交易款。
④不得出租、出借銀行賬戶。
⑤不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。
⑥不得套用銀行信用。
⑦不得保存賬外公款。
【例2·多選題】庫(kù)存現(xiàn)金的適用范圍包括（ ）。
A．支付職工工資、津貼
B．支付各種勞保福利費(fèi)用
C．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)
D．結(jié)算起點(diǎn)(sob元)以下的零星支出
E．向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款
【答案】ABCE
【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該是結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出。
(3)最佳現(xiàn)金持有量的確定
最佳現(xiàn)金持有量是根據(jù)企業(yè)貨幣資金需要的可預(yù)測(cè)性，有價(jià)證券的利率以及貨幣資金與有價(jià)證券之間的轉(zhuǎn)換成本，采用一定的計(jì)算方法確定。最常用的方法是源于存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型的存貨模式。存貨模式的目的是要求出使總成本最小的現(xiàn)金持有量。
現(xiàn)金的成本：
①現(xiàn)金持有成本——持有現(xiàn)金所放棄的報(bào)酬，是持有現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本，與現(xiàn)金持有量成正比；
②現(xiàn)金轉(zhuǎn)換成本——現(xiàn)金與有價(jià)證券的轉(zhuǎn)移的固定成本，與交易次數(shù)有關(guān)。
確定現(xiàn)金持有量的關(guān)鍵在于找出現(xiàn)金總成本最低點(diǎn)，計(jì)算公式如下：
【例3·多選題】計(jì)算經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量要考慮的因素包括（ ）。
A．存貨年需要量
B．訂貨次數(shù)
C．一次訂貨成本
D．保險(xiǎn)儲(chǔ)備量
E．單位儲(chǔ)存成本
【答案】ACE
【注意】訂貨次數(shù)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量計(jì)算出來(lái)的。
(三)固定資產(chǎn)管理
1．固定資產(chǎn)的分類
固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為：
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
指施工生產(chǎn)單位和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門(mén)使用的各種固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗(yàn)設(shè)備、其他生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)。
(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
指非生產(chǎn)單位使用的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、招待所、醫(yī)院學(xué)校、幼兒園、俱樂(lè)部、食堂、浴室等單位使用的房屋、設(shè)備、器具等。
(3)租出固定資產(chǎn)。
指出租給外單位使用的多余、閑置的固定資產(chǎn)。
(4)未使用固定資產(chǎn)。
指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及長(zhǎng)期停止使用的固定資產(chǎn)。
(5)不需用固定資產(chǎn)。
指本企業(yè)目前和今后都不需用、準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。
(6)土地。
主要指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。
(7)融資租人固定資產(chǎn)。
指企業(yè)以融資租賃方式租入的施工機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)。
【注意】土地是不是固定資產(chǎn)?
(1)已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地是固定資產(chǎn)。
(2)因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。
(3)企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)。
【例4·多選題】根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可分為（ ?。?。
A．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
B．租出固定資產(chǎn)
C．土地使用權(quán)
D．未使用的固定資產(chǎn)
E．融資租入固定資產(chǎn)
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理．所以本題不選C。
2．固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。
(1)固定資產(chǎn)折舊的范圍
按照我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊．但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
②固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。
③企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不需要提取折舊；反之。企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)需要提取折舊。
(2)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)涉及的幾個(gè)概念
①固定資產(chǎn)原值，指固定資產(chǎn)的成本。
②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
③固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
【例5·單選題】按照我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以下情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的是（ ?。?。
A．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B．單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
C．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
D．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
【答案】D
【解析】本題考查固定資產(chǎn)折舊的范圍。企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，這四種方法可被分為平均折舊法和快速折舊法兩類。平均折舊法包括平均年限法和工作量法，其特點(diǎn)是按一定標(biāo)準(zhǔn)平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的折舊總額?？焖僬叟f法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)折舊所限內(nèi)，前期計(jì)提折舊額多，而后期計(jì)提折舊額少。
對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的企業(yè)，允許對(duì)其機(jī)械設(shè)備實(shí)行快速折舊方法。施工企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊一般仍采用平均年限法和工作量法；技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施丁機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
雙倍余額折舊法和年數(shù)總和法的對(duì)比
|
雙倍余額
|
①年折舊率不變．均為年限法計(jì)算的2倍 |
|
年數(shù)總和法的特點(diǎn) |
①年折舊率逐年減小 |
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雙倍余額遞減法 |
①雙倍余額遞減法年折舊率不變，計(jì)算折舊的基數(shù)逐年減少 |
【例6·單選題】采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，其正常折舊率（ ?。?。
A．各年相等
B．逐年提高
C．逐年降低
D．前幾年提高，后幾年降低
【答案】A
【解析】雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，折舊率各年相等，但折舊額逐漸減少。
【例7·單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，折舊年限為5年。若用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第1年應(yīng)提折舊額為（ ?。┰?
A．6640
B．30400
C．32000
D．48000
【答案】C
【解析】年折舊率=2/5×100％=40％(注意此處計(jì)算時(shí)不考慮殘值)
第1年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
=原值×年折舊率=80000×40％=32000(元)。
【例8·單選題】某固定資產(chǎn)原值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值率為5％，則用雙倍余額遞減法計(jì)算第4年折舊額應(yīng)為（ ）元。
A．10800
B．14400
C．1026
D．8300
【答案】D
【解析】年折舊率=2／5=40％(注意此時(shí)不考慮殘值)，殘值=100000×5％=5000(元)。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。最后兩年的特殊處理：
(21600-5000)÷2=1 6600÷2=8300(元)。如下表所示：
年份 |
年初賬面余額 |
年折舊率 |
年折舊額 |
年末賬面凈額 |
|
第1年 |
i00000 |
40％ |
40000 |
60000 |
|
第2年 |
60000 |
40％ |
24000 |
36000 |
|
第3年 |
36000 |
40％ |
1 4400 |
21600 |
|
第4年 |
21600 |
|
8300 |
13300 |
|
第5年 |
13300 |
|
8300 |
5000 |
【例9·單選題】某固定資產(chǎn)原值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值率為5％，用年數(shù)總和法計(jì)算第4年折舊額應(yīng)為（ ?。┰?
A．1900
B．2533
C．12667
D．1333
【答案】C
【解析】 
3．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方式
(1)固定資產(chǎn)中小修理費(fèi)用處理：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。
(2)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用處理(三種處理方式)：
①直接計(jì)入當(dāng)期成本或有關(guān)費(fèi)用。
②預(yù)提大修理費(fèi)用——資金形成在先，支付在后。
③待攤大修理費(fèi)用——支出在先，資金攤銷在后。
【例10·單選題】某企業(yè)大修理一臺(tái)混凝土攪拌機(jī)，發(fā)生修復(fù)費(fèi)用27000元，該設(shè)備的大修理周期為3年，若按月攤銷大修理費(fèi)用，則每月待攤的大修理費(fèi)用為（ ）元。
A．1500
B．150
C．750
D．75
【答案】C
【解析】每月待攤的大修理費(fèi)=27000÷(3×12)=750(元)。
(四)無(wú)形資產(chǎn)管理
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指：
①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
無(wú)形資產(chǎn)管理
內(nèi)容(7類) |
專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) |
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特征
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①不具有實(shí)物形態(tài) |
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初始計(jì)量
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①外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 |
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攤銷 |
企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。在使用直線法攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，殘值應(yīng)視為零。其公式如下：無(wú)形資產(chǎn)年攤銷額一無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值／無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 |
【例11·單選題】某公司有償獲得一項(xiàng)新技術(shù)，價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)在4年內(nèi)可為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，采用直線法平均計(jì)算其月攤銷額為（ ）元。
A．60000
B．50000
C．5000
D．6000
【答案】C
【解析】無(wú)形資產(chǎn)年攤銷額一無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值／無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限=240000÷(4×12)=5000(元)。
