第三節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義：

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿(補(bǔ)：稅負(fù)歸宿表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的)。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

補(bǔ)：產(chǎn)品或業(yè)務(wù)鏈(供應(yīng)鏈)

供應(yīng)商 制造商 批發(fā)商(代理) 零售商 消費(fèi)者(最終使用者)

在流轉(zhuǎn)過程中還會涉及“運(yùn)輸公司、物流公司”等。

(1)前轉(zhuǎn)：又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁。即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。

前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

(2)后轉(zhuǎn)：又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁。在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

(3)混轉(zhuǎn)：也稱為散轉(zhuǎn)，即納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，實際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實踐中比較常見。

(4)消轉(zhuǎn)：納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)，通過經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負(fù)。實際上稅負(fù)并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

(5)旁轉(zhuǎn)：也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。

(6)稅收資本化：也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。

例：某房地產(chǎn)公司購買一塊1000平方米土地，購買價款800萬元，每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元，未來70年的稅款共計70萬元，該公司將預(yù)期繳納的70萬元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者，進(jìn)而實際的購買地款為800-70=730萬元，此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅，但實際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。

稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。

①稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品;

②稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性

商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

(1)如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負(fù)將主要由納稅人自己承擔(dān)，商品不容易轉(zhuǎn)嫁。

(2)如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負(fù)將主要由他人負(fù)擔(dān)，商品較易轉(zhuǎn)嫁。

2.課稅商品的性質(zhì)

一般情況下：

(1)對生產(chǎn)必需品的課稅，因?qū)ζ湎M(fèi)是必不可少的，需求彈性小，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。

(2)對非生活必需品課稅，因?qū)ζ湎M(fèi)不是必不可少的，需求彈性大，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁

3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系

一般情況下：

(1)與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉(zhuǎn)嫁的(如對企業(yè)征收所得稅和對個人征收個人所得稅)。

(2)通過經(jīng)濟(jì)交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉(zhuǎn)嫁的(如對商品征收的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅)。

4.課稅范圍的大小

一般情況下：

(1)課稅范圍越廣泛，越不容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求缺乏彈性，課稅商品價格的提高變得比較容易，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;

(2)課稅范圍越狹窄，越容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求具有彈性，課稅商品價格的提高變得艱難，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競爭程度有關(guān)。