總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
如果總部資產(chǎn)能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，那么確認(rèn)減值的順序就是：
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值一分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組一計(jì)算每個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))和可收回金額一各資產(chǎn)組賬面價(jià)值分別與可收回金額比較確定其是否減值一若資產(chǎn)組減值，則將減值部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組本身和總部資產(chǎn)。
對(duì)于總部資產(chǎn)不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟?，那么先按照上述順序?qū)⒛軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)計(jì)算完以后，再認(rèn)定由若干資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合(這個(gè)最小的資產(chǎn)組組合包括不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))，然后比較這個(gè)資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可收回金額，如果發(fā)生了減值，那么也是將減值部分在各個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?
七、商譽(yù)減值測試及處理重點(diǎn)
1．商譽(yù)金額的確定(拓展)
商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會(huì)平均投資回報(bào)率)的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。
2．非同一控制下吸收合并形成商譽(yù)(個(gè)別報(bào)表)甲公司原有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，吸收合并乙公司(由D、E兩條生產(chǎn)線組成)，應(yīng)該認(rèn)定三個(gè)資產(chǎn)組A、B、C以及與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組組合D、E。
【提示】商譽(yù)通常按照公允價(jià)值的比例在資產(chǎn)組D、E間進(jìn)行分?jǐn)?，如果公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?
3．非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)
【例題6·單選題】甲公司在2013年1月1日以2500萬元的價(jià)格收購了乙公司80％股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)100萬元、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。在2013年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。則2013年末甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備（ ?。┤f元。
A．325
B．100
C．200
D．160
【答案】B
【解析】2013年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))的賬面價(jià)值為2825(2700+100／80％)萬元，可收回金額為2500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))發(fā)生的減值為325萬元，首先應(yīng)抵減商譽(yù)的金額(100／80％=125萬元)，剩余部分(200萬元)確認(rèn)為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值金額，所以合并報(bào)袁中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬元。
4．與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組內(nèi)經(jīng)營處置
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