可收回金額的確定總原則：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
(一)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
(二)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值【★2011單選題】
(1)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)考慮的三個因素：①預(yù)計未來現(xiàn)金流量；②使用壽命；③折現(xiàn)率。
(2)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
【提示1】處置費(fèi)用不包括財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，是因為與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額對應(yīng)的資產(chǎn)的賬面價值沒有考慮籌資費(fèi)用和處置損益對所得稅的影響。
【例題2·單選題】下列關(guān)于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（ ?。?。
A．應(yīng)考慮與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
B．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C．對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
【答案】A
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
【提示2】(1)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
(2)折現(xiàn)率通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
(3)通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。
【提示3】預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出，是因為籌資活動的經(jīng)營活動性質(zhì)不同，所以不考慮；不考慮與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，是因為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折舊率是建立在所得稅前的基礎(chǔ)上，所以預(yù)計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)以所得稅前為基礎(chǔ)。
【例題3·單選題】2013年12月31日，甲公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備可能發(fā)生減值。該類設(shè)備公允價值總額為82萬元；直接歸屬于該類設(shè)備的處置費(fèi)用為2萬元，尚可使用3年，預(yù)計其在未來2年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為20萬元；在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用3％的折現(xiàn)率。則2013年12月31日設(shè)備的可收回金額為（ ）萬元。[(P／F，3％，l)=0．97087；(P／F，3％，2)=0．94260；(P／F，3％，3)=0．915143
A．82
B．20
C．80
D．85．42
【答案】D
【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=40×0．97087+30×0．94260+20×0．91514=85．42(萬元)
資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=82-2=80(萬元)可收回金額為85．42萬元
【例題4·單選題】A公司2×11年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2×12年、2×13年該流水線預(yù)計未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料：甲產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入500萬元、300萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金100萬元、150萬元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬元、20萬元，2×12年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用50萬元，2X13年該流水線處置所收到凈現(xiàn)金流量2萬元，需要繳納的所得稅費(fèi)用為0．5萬元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。則2×11年末預(yù)計2×12年和2×13#-未來現(xiàn)金流量分別為（ ）萬元。
A．500、132
B．395、130
C．394、l32
D．395、132
【答案】D
【解析】預(yù)計2×12年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)，預(yù)計2×13年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬元)。
【拓展】現(xiàn)金流入主要是銷售商品收入、資產(chǎn)報廢凈現(xiàn)金流量；現(xiàn)金流出主要是購買材料、人工以及其他日常支出等。
(3)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值外幣現(xiàn)會流量現(xiàn)值的計算：
【提矛】①折現(xiàn)率是結(jié)合外幣風(fēng)險確定的；
②匯率采用的是計算現(xiàn)值時的即期匯率，而不是現(xiàn)金流產(chǎn)生時的匯率。
【例題5·計算題】甲公司為一家物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)分別為380萬美元、342萬美元和324萬美元。
(3)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10％為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12％為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(5)2×11年12月31日的匯率為1美元=6．85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6．80元人民幣；第2年末為1美元=6．75元人民幣；笫3年末為1美元一6．70元人民幣。
要求：計算貨輪可收回金額。(結(jié)果保留兩位小數(shù))
【答案】
①貨輪未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×0．8929+342×0．7972+324X0．7118=842．57(萬美元)貨輪按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=842．57×6．85=5771．60(萬元人民幣)。
?、谟捎跓o法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5771．60萬元人民幣。
(三)可收回金額的確定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)步驟，如下圖所示：
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