重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定掌握重點(diǎn)【★2013年多選題】【★2012年綜合題】
總原則：凡是母公司能夠?qū)嶋H控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。
因此，合并范圍的確定，實(shí)際上就是判斷投資企業(yè)能否控制被投資單位的依據(jù)。
控制的具體情形：
【提示1】確定合并范圍時(shí)，不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差別。
【提示2】在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等因素。因?yàn)楸酒髽I(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”，而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。
【提示3】不納入合并范圍的常見(jiàn)情形有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
【例題1·單選題】關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，下列說(shuō)法不正確的是（ ?。?。
A．所有子公司(除宣告破產(chǎn)、清理整頓的以外)均應(yīng)納入合并范圍
B．受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)認(rèn)定為子公司
C．已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍
D．在確定能否控制被投資單位時(shí)，不應(yīng)考慮潛在表決權(quán)
【答案】D
【解析】在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素。
(四)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作
1．統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間
2．按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
3．對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算
(五)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
1．編制合并工作底稿
2．編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
3．計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
4．填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
二、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
非同一控制下，如果購(gòu)買日備查登記的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)(常見(jiàn)的為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨等)、負(fù)債等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。一般分錄如下：
第一年： |
以后年度： |
|
借：固定資產(chǎn)／存貨等(公允價(jià)值一賬面價(jià)值) |
借：固定資產(chǎn)／存貨等 |
【提示】母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致的，則需要考慮重要性要求，先對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
233網(wǎng)校編輯推薦：
2014年全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材大綱變化詳解
2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總
233網(wǎng)校講師獨(dú)家解讀2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)考及備考策略點(diǎn)撥
