重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、記賬本位幣的確定熟悉【★2011年多選題】
(一)確定
記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
企業(yè)記賬本位幣以及境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮的因素如下:
【提示1】確定本企業(yè)或境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí),若存在多種因素,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮第(1)、(2)兩個(gè)因素,然后考慮第(3)個(gè)因素以及境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣應(yīng)考慮的因素等。
【提示2】當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu),選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。
【例題1·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )
【答案】√
【解析】我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
(二)變更
企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,通常是指企業(yè)主要收取和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化。
項(xiàng)目 |
具體規(guī)定 |
原因 |
與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。 |
處理 |
采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,由于采用同一即期匯率進(jìn)行折 |
披露 |
應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。 |
【例題2·多選題】關(guān)于記賬本位幣,以下表述正確的有( )。
A.記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣
B.企業(yè)變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由
C.企業(yè)變更記賬本位幣產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示
D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,確需變更記賬本位幣的,企業(yè)可以變更
【答案】ABD
【解析】企業(yè)變更記賬本位幣時(shí),由于是采用變更當(dāng)日的即期匯率統(tǒng)一將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,故不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理掌握【★2011年單選題】
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生目的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率,通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率,通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
(一)外幣交易發(fā)生日
業(yè)務(wù) |
具體核算 | ||
應(yīng)當(dāng)按照 |
企業(yè)賣 |
借:銀行存款——人民幣(外幣金額×買入價(jià)) | |
(1)外幣兌換業(yè)務(wù) |
采用的匯 |
企業(yè)買 |
借:銀行存款—一X×外幣(外幣金額×即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額) |
(2)接受外幣資本投資 |
應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算, 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 | ||
(3)其他外幣交易 |
采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。 |
【提示1】買入價(jià)和賣出價(jià)是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來說的,如銀行賣出外匯,按照其賣出價(jià)出售外匯,而對(duì)于企業(yè)而言,則是買入外匯。
【提示2】接受外幣資本投資,投資合同約定的匯率一般用于確定外幣資本投資者的投資比例。
(二)外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理【★2013年單選題】
貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
時(shí)點(diǎn) |
具體核算 |
資產(chǎn)負(fù)債表日【★ 2011年單選題】 |
外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=期末外幣余額×期末即期匯率一(期初記賬本位幣余額+本期 工程等資產(chǎn)類科目。 |
結(jié)算日 |
按照結(jié)算日的即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債 表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。 |
【例題3·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算,按月計(jì)算匯兌損益。6月10日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款100萬美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=6.30元人民幣,6月30目的市場(chǎng)匯率為1美元=6.28元人民幣。7月15日收到該應(yīng)收賬款,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=6.24元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益為( )萬元人民幣。
A.6
B.一6
C.2
D.一2
【答案】D
【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益=100×(6.28-6.30)=-2(萬元人民幣)(匯兌損失)。
(三)外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
項(xiàng)目 |
具體核算 |
(1)以歷史成本計(jì)量 |
按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本,資產(chǎn)負(fù)債表13不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不 產(chǎn)生匯兌差額。 |
(2)以成本與可變現(xiàn)凈 |
可變現(xiàn)凈值以外幣確定,然后將其以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與 |
(3)以公允價(jià)值計(jì)量 |
采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額 可供出售金融資產(chǎn)非貨幣性項(xiàng)目(股票),計(jì)人資本公積——其他資本公積 |
【提示l】預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目。
【提示2】以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額包含匯兌損益和公允價(jià)值變動(dòng)兩部分,但是都計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或者資本公積等科目。
【例題4·單選題】華遠(yuǎn)公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日以每股3美元的價(jià)格購(gòu)入東大公司20000股股票作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1美元=7.1元人民幣,款項(xiàng)已經(jīng)支付,2013年12月31日,該股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.6美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,則華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )元人民幣。
A.63600
B.12000
C.60000
D.10000
【答案】A
【解析】華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=3.6×20000×6.8-3×20000×7.1=489600
-426000=63600(元人民幣)。
三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算網(wǎng)【★2012年計(jì)算題】
企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中,如果境外經(jīng)營(yíng)與本企業(yè)記賬本位幣不同,且境外經(jīng)營(yíng)處于非惡性通貨膨脹情況下,需要將境外的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的報(bào)表。
(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算【★2013年多選題】【★2012年判斷題】【★2011年判斷題】
報(bào)表項(xiàng)目 |
折算方法 | ||
資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 |
資產(chǎn)負(fù)債表13即期匯率 | ||
實(shí)收資本、資本公積 |
業(yè)務(wù)發(fā)生l3的即期匯率 | ||
資產(chǎn)負(fù) |
所有者 |
盈余公積 |
期末盈余公積=期初盈余公積+本期計(jì)提的按當(dāng)期平均匯率折算后 的盈余公積 |
權(quán)益項(xiàng)目 |
未分配利潤(rùn) |
期末未分配利潤(rùn)一期初未分配利潤(rùn)+當(dāng)期利潤(rùn)表折算凈利潤(rùn)~本期 按照當(dāng)期平均匯率計(jì)提盈余公積 | |
利潤(rùn)表 |
收入和費(fèi)用項(xiàng)目 |
交易發(fā)生日的即期匯率,也可采用按照系統(tǒng)合理方法確定的與交易 發(fā)生日即期匯率近似的匯率 | |
外幣報(bào)表折算差額 |
外幣報(bào)表折算差額一資產(chǎn)一負(fù)債股本(或?qū)嵤召Y本)一資本公積 |
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
【例題5·多選題】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列項(xiàng)目中可以用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有( ?。?
A.應(yīng)收賬款
B.短期借款
C.資本公積
D.未分配利潤(rùn)
【答案】AB
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;“資本公積”采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;“未分配利潤(rùn)”是通過所有者權(quán)益變動(dòng)表的各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系倒擠得到的。
(二)包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【★2013年判斷題】
項(xiàng)目 |
具體規(guī)定 | ||
歸屬于母公司部分,單獨(dú)列示在合并報(bào)表中。 | |||
外幣報(bào)表折算差額 |
少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的,并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 | ||
母公司含有實(shí)質(zhì)上 |
以母公司或子公司的記 |
將個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的匯兌差額轉(zhuǎn) |
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
構(gòu)成對(duì)子公司(境 |
以母、子公司的記賬本 位幣以外的貨幣反映 |
將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng) 額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額” |
貸:外幣報(bào)表折算差額 |
(三)境外經(jīng)營(yíng)的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
本章小結(jié)本章雖內(nèi)容不多,但匯率的選擇、匯兌差額的計(jì)算往往成為考生復(fù)習(xí)的絆腳石,而這也是考試的重點(diǎn)??忌趯W(xué)習(xí)中應(yīng)注意掌握:
1.記賬本位幣的選擇、外幣交易發(fā)生匯率的選擇以及外幣貨幣性、非貨幣性項(xiàng)目期末核算等。
2.各報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇。
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