重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、所得稅核算的程序熟悉
二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)掌握
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。具體來(lái)講：
初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本；持續(xù)持有過(guò)程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。
常見(jiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異的產(chǎn)生原因如下表所示：
(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)圈
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額。
常見(jiàn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：
【提示】負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
【例題1·單選題】下列關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。
A．交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始確認(rèn)成本
B．固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不考慮減值準(zhǔn)備
C．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)均為0
D．應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)通常等于賬面價(jià)值
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ)=0，如果不允許稅前扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。
(三)特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下,會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。
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