三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(以下簡稱調(diào)整事項)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱非調(diào)整事項)。

　　(一) 調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進(jìn)行調(diào)整。

　　調(diào)整事項的特點是：(1) 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項;(2) 對案資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債;(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　【例18-2】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。20x9年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計負(fù)債。2x10年2月25日，在甲公司20x9年度財務(wù)報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。

　　本例中，甲公司在20x9年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計負(fù)債。2x10年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時，按照20x9年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

　　(二) 非調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;(5) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;(6) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;(7) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司;(8) 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　(三) 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日貨資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。如該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　【例18-3】 甲公司20x9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20x9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20x9年度財務(wù)報告時有兩種情況：(1) 20x9年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準(zhǔn)備;2x10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的應(yīng)收賬款無法收回。(2) 20x9年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回;2x10年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。

　　2x10年3月10日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。

　　本例中：(1) 導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司被宣告破產(chǎn)清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事項屬于調(diào)整事項。(2) 導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)計，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。