第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款賬面余額 351000

　　減：支付的現(xiàn)金 301000

　　債務(wù)重組利得 50000

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 351000

　　貸：銀行存款 301000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000

　　(2)乙公司賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 351000

　　減：收到的現(xiàn)金 301000

　　差額 50000

　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000

　　債務(wù)重組損失 20000

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 301000

　　壞賬準(zhǔn)備 30000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000

　　若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了60000元壞賬準(zhǔn)備

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 301000

　　壞賬準(zhǔn)備 60000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　　資產(chǎn)減值損失 10000

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　注意：債務(wù)重組日表示雙方的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移的日期

　　【例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-(360000+360000×17%)=28800(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 450000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 61200

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28800

　　同時(shí)，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000

　　貸：庫(kù)存商品 315000

　　本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。

　　借：庫(kù)存商品 360000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61200

　　壞賬準(zhǔn)備 10000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18800

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450000

　　【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)

　　計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-(1200000-330000)=-20000(元)

　　首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870000

　　累計(jì)折舊 330000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000

　　其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 1100000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 850000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 144500

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105500

　　最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 20000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144500

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000

　　【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000(元)

　　轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本 440000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000

　　投資收益 10000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 450000

　　壞賬準(zhǔn)備 25000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500000