四、以上三種方式的組合方式
【例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元(包括應收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司與乙公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：
(1)甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取跌價準備)，公允價值為300 000元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。
(2)將250 000元的債務轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。
(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債(公允價值)和股權抵債(公允價值)后剩余債務的40%，其余債務的償還期延長至2×10年6月30日。
(1)甲公司賬務處理
債務重組后債務的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)
債務重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)
借：應付賬款——乙公司 1 300 000
貸：其他業(yè)務收入——銷售××材料 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
股本 50 000
資本公積——股本溢價 200 000
應付賬款——債務重組——乙公司 419 400
營業(yè)外收入——債務重組利得 279 600
同時，
借：其他業(yè)務成本——銷售××材料 280 000
貸：原材料——××材料 280 000
(2)乙公司的賬務處理
債務重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600(元)
借：原材料——××材料 300 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000
長期股權投資——甲公司 250 000
應收賬款——債務重組——甲公司 419 400
壞賬準備 18 000
營業(yè)外支出——債務重組損失 261 600
貸：應收賬款——甲公司 1 300 000
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