三、修改其他債務(wù)條件

　　(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。

　　【例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實(shí)際利率)，并將債務(wù)到期日延長至2×11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　2×10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)

　　借：長期借款——乙銀行 10 700 000

　　貸：長期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2 700 000

　　2×10年12月31日，計(jì)提和支付利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　借：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 400 000

　　2×11年12月31日，償還本金及最后一年利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　借：長期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000

　　應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 8 400 000

　　(2)乙銀行的賬務(wù)處理

　　2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)

　　借：長期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000

　　貸款減值準(zhǔn)備 500 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2 200 000

　　貸：長期貸款——甲公司——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 000

　　2×10年12月31日，收到利息

　　借：吸收存款——甲公司 400 000

　　貸：利息收入 400 000

　　2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息

　　借：吸收存款——甲公司 8 400 000

　　貸：長期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000

　　利息收入 400 000

　　(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定的款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，(預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)要符合3個(gè)條件)應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。