【例題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
20×6年年末，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體內(nèi)容如下：
一、股票增值權(quán)的授予條件
1.激勵(lì)對(duì)象從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。
2.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
（1）最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布不適當(dāng)人選的；
（2）最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；
（3）具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。
3.在授予日后5年內(nèi)每12個(gè)月執(zhí)行一次增值權(quán)收益，符合可行權(quán)條件的激勵(lì)對(duì)象可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2×11年12月31日之前行使。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量
1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象
董事、總結(jié)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人 員等100人（名單略）
3.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個(gè)交易日乙公司平均收盤價(jià)（執(zhí)行價(jià)）高于激勵(lì)計(jì)劃公告前30個(gè)交易日平均收盤價(jià)（基準(zhǔn)價(jià)）、每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。
乙公司20×7——2×11年的相關(guān)情況如下：
乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表2所示。
表2 單位：元
| 年份 | 公允價(jià)值 | 支付現(xiàn)金 |
| 20×7 | 15 | |
| 20×8 | 16 | |
| 20×9 | 20 | 16 |
| 2×10 | 25 | 20 |
| 2×11 | 26 |
乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對(duì)象都符合授予條件（三）中的要求
第一年有20名激勵(lì)對(duì)象離開公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15名激勵(lì)對(duì)象離開；第二年又有10名激勵(lì)對(duì)象離開公司，公司估計(jì)還將有10名激勵(lì)對(duì)象離開；第三年又有15名激勵(lì)對(duì)象離開，第三年未，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有20人行使了股份增值權(quán)，第五年末，剩余5人也行使了股份增值權(quán)。
本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表3所示：
| 年份 | 負(fù)債計(jì)算（1） | 支付現(xiàn)金計(jì)算（2） | 負(fù)債（3） | 支付現(xiàn)金（4） | 當(dāng)期費(fèi)用（5） |
| 20×7 | （100-35）×100×15×1/3 | 32 500 | 32 500 | ||
| 20×8 | （100-40）×100×16×2/3 | 64 000 | 31 500 | ||
| 20×9 | （100-45-30）×100×20 | 30×100×16 | 50 000 | 48 000 | 34 000 |
| 2×10 | （100-45-30-20）×100×25 | 20×100×20 | 12 500 | 40 000 | 2 500 |
| 2×11 | 0 | 5×100×26 | 0 | 13 000 | 500 |
| 總額 | 101 000 | 101 000 |
其中：（1）計(jì)算得（3），（2）計(jì)算得（4）；當(dāng)期（3）-前期（3）+當(dāng)期（4）=當(dāng)期（5）
2.會(huì)計(jì)處理
?。?）20×7年12月31日
借：管理費(fèi)用 32 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 500
?。?）20×8年12月31日：
借：管理費(fèi)用 31 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 31 500
（3）20×9年12月31日
借：管理費(fèi)用 34 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 000
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000
貸：銀行存款 48 000
?。?）2×10年12月31日：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
貸：銀行存款 40 000
?。?）2×11年12月31日:
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 13 000
貸：銀行存款 13 000
