7.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20×8年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為250 000元。S公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20×8年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(17)借：應(yīng)付賬款 5 000 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 5 000 000

　　(18)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 250 000

　　(19)借：所得稅費(fèi)用 62 500

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500

　　注：如果開具了增值稅專用發(fā)票，那么應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款應(yīng)為含稅的價(jià)款。

　　8.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20×8年向P公司購買商品35 000 000元時(shí)開具的票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　(20)將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：預(yù)收款項(xiàng) 1 000 000

　　　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 1 000 000

　　(21)將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000

　　(22)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付債券 2 000 000

　　　　貸：持有至到期投資 2 000 000

　　注：聯(lián)系353頁

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表19-7所示。

　　P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為1 568 000元(7 840 000 × 20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)。為此，對(duì)S公司20×8年利潤分配進(jìn)行抵銷處理時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　(23)借：投資收益 6 272 000

　　少數(shù)股東損益 1 568 000

　　未分配利潤——年初 0

　　　　貸：提取盈余公積 1 000 000

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 6 000 000

　　未分配利潤——年末 840 000

　　注：投資收益與少數(shù)股東損益相加是調(diào)整后子公司的凈利潤