三、銷售商品收入的計(jì)量
銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回
注：“包換、包退、包修”中換貨和修理不退款，不影響銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題，只有退貨才影響銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題。
對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本等。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如果該銷售退回允許扣減增值稅的，應(yīng)同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相關(guān)金額。
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元。增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款一一乙公司 1 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000
貸：庫(kù)存商品——××商品 520 000
(2)在20×9年10月27日收到貨款
借：銀行存款 1 170 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000
(3)20×9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
貸：銀行存款 1 170 000
借：庫(kù)存商品——××商品 520 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000
2.附有銷售退回條件的商品銷售
【例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 2 000 000
貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000
(2)20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一銷售××健身器材 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
(3)20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
(4)20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付
借：庫(kù)存商品——××健身器材 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 585 000
如果實(shí)際退貨量為800件
借：庫(kù)存商品——××健身器材 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 100 000
如果實(shí)際退貨量為1 200件
借：庫(kù)存商品——××健身器材 480 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 80 000
銀行存款 702 000
【例14-22】沿用【例14-21】假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20 × 9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000
借：發(fā)出商品——××健身器材 2 000 000
貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000
(2)20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
(3)20×9年6月30日退貨期滿，如沒(méi)有發(fā)生退貨
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 2 000 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 1 500 000
銀行存款 1 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 1 200 000
庫(kù)存商品——××健身器材 800 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
