二、商品銷售收入確認(rèn)條件的分析

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購貨方。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。

　　1.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品。

　　2.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　【例14-3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。

　　本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　【例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件，代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元。

　　本例中，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，表明與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)20 000元的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　3.某種情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　　(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

　　(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。

　　(3)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

　　【例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

　　本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。

　　相關(guān)鏈接：2009年12月10日甲公司向乙公司銷售一部電梯，不含稅價(jià)200萬，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司。截止到2009年12月31日安裝調(diào)試工作完成了80%。2010年1月25日，整部電梯安裝調(diào)試完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，問2009年度，電梯的銷售收入確認(rèn)多少。

　　本例中電梯安裝調(diào)試工作是電梯銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入?！敖刂沟?009年12月31日安裝調(diào)試工作完成了80%”這句話在題中沒有實(shí)質(zhì)性的意義，因此2009年度，不確認(rèn)電梯的銷售收入。只有在2010年1月25日，整部電梯安裝調(diào)試完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后才能確認(rèn)收入。

　　(4)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

　　【例14-7】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨.該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。

　　本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性，表明該產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。

　　補(bǔ)充：“三包”問題對(duì)銷售收入確認(rèn)的影響

　　“三包”是指“包退，包換，包修”。“包換”與“包修”的共同特點(diǎn)是發(fā)生時(shí)不涉及退款，所以“包換”與“包修”不影響銷售收入的確認(rèn)問題;而“包退”是在商品出現(xiàn)問題時(shí)，客戶有權(quán)將商品退回，商家同時(shí)退款給客戶，“包退”影響銷售收入的確認(rèn)問題。

　　例：甲公司銷售一種產(chǎn)品，根據(jù)以往的協(xié)議規(guī)定，實(shí)行售后三包，本次發(fā)貨一百件，開具了增值稅專用發(fā)票，貨已發(fā)出，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生修理的比例為1%，換貨的比例為1.5%，退貨的比例為2%，那么僅2%的退貨對(duì)銷售收入的確認(rèn)有影響，而包修和包換對(duì)銷售收入的確認(rèn)沒有影響，在銷售實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。