(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
1.債務人的會計處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額為轉讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。
債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產(chǎn)損益。
注意：債務重組日表示雙方的主要風險和報酬都已經(jīng)轉移的日期
【例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為360000元，實際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10000元壞賬準備。
(1)甲公司的賬務處理
計算債務重組利得：450000-(360000+360000×17%)=28800(元)
借：應付賬款——乙公司 450000
貸：主營業(yè)務收入 360000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 61200
營業(yè)外收入——債務重組利得 28800
同時，
借：主營業(yè)務成本 315000
貸：庫存商品 315000
本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。
(2)乙公司的賬務處理
本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，應作為債務重組損失。
借：庫存商品 360000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61200
壞賬準備 10000
營業(yè)外支出——債務重組損失 18800
貸：應收賬款——甲公司 450000
【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1100000(包括應收取的增值稅稅額),按購銷合同約定，甲公司應于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1200000元，累計折舊為330000元，公允價值為850000元。抵債設備已于20×9年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
(1)甲公司的賬務處理
計算債務重組利得：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)
計算固定資產(chǎn)清理損益：850000-(1200000-330000)=-20000(元)
首先，將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理——××設備 870000
累計折舊 330000
貸：固定資產(chǎn)——××設備 1200000
其次，結轉債務重組利得：
借：應付賬款——乙公司 1100000
貸：固定資產(chǎn)清理——××設備 850000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 144500
營業(yè)外收入——債務重組利得 105500
最后，結轉轉讓固定資產(chǎn)損失：
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 20000
貸：固定資產(chǎn)清理——××設備 20000
(2)乙公司的賬務處理
計算債務重組損失：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)
借：固定資產(chǎn)——××設備 850000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 144500
營業(yè)外支出——債務重組損失 105500
貸：應收賬款——甲公司 1100000
【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500000元，按購銷合同約定，甲公司應于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值440000元，公允價值變動計入資本公積的金額為0，債務重組日的公允價值為450000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞賬準備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關稅費和其他因素。
(1)甲公司的賬務處理
計算債務重組利得：500000-450000=50000(元)
轉讓股票收益：450000-440000=10000(元)
借：應付賬款——乙公司 500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本 440000
營業(yè)外收入——債務重組利得 50000
投資收益 10000
(2)乙公司的賬務處理
計算債務重組損失：500000-450000-25000=25000(元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 450000
壞賬準備 25000
營業(yè)外支出——債務重組損失 25000
貸：應收賬款——甲公司 500000
