2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第五章 長期股權(quán)投資
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習）

　　本章總體概括
　　1、長期股權(quán)投資的四大類（確定后續(xù)計量時成本法與權(quán)益法的基礎(chǔ)）
　　2、長期股權(quán)投資的初始計量
　　3、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
　　4、共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營

　　長期股權(quán)投資的內(nèi)容

　　長期股權(quán)投資的初始計量

　　　第三節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要是指企業(yè)在股權(quán)投資持有期間（包括處置過程中）的核算。企業(yè)應(yīng)視對被投資單位影響或控制的程度，決定采用成本法及權(quán)益法核算。

　?。ㄒ唬┏杀痉皺?quán)益法核算的范圍

　　1.成本法：

　　（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；

　?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　2.權(quán)益法：

　?。?）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；

　?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資核算的成本法

　　成本法的核算原則

　　1.初始計量：按初始計量要求處理；

　　2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認為當期投資收益。會計處理是：借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。

　　3.投資企業(yè)在確認應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

　　這里的意思是長期股權(quán)投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進行減值測試。

　　注意：此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進行考察。

　　【例題】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實際分派利潤。

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)進行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　借：應(yīng)收股利 100 000

　　　　貸：投資收益 100 000

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：應(yīng)收股利 100 000

　　進行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試。