第二節(jié)　長期股權(quán)投資的初始計量

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　　長期股權(quán)投資的四個內(nèi)容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：

　　1.企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資（對子公司的投資）；

　　企業(yè)合并以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類

　?。?）同一控制下的企業(yè)合并

　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長期股權(quán)投資（對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資）。

　　（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.同一控制下長期股權(quán)投資入賬價值的確定

　　被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值×投資比例

　　【例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為4002萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表1所示：

　　表1 單位：元

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，A公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 40 020 000

　　　　貸：股本 10 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 30 020 000

　　因為本題中S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日S公司所有者權(quán)益的賬面價值為40 020 000元，因此長期股權(quán)投資的初始投資成本為40 020 000×100%。即同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本始終為合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價值乘以持股比例，與支付的合并對價無關(guān)。

　　2.投出的資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額處理；

　　付出的對價與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益；

　　3.與投資相關(guān)的直接費用的處理；

　　在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費用計入到當期損益，即管理費用；

　　【例題2·單選題】甲公司和A公司均為M集團公司內(nèi)的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費10萬元。A公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）萬元。

　　A.1 300

　　B.1 310

　　C.1 200

　　D.1 440

　　『正確答案』C

　　『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資兩個考點：

　?。?）應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?。?）相關(guān)交易稅費不計入投資成本，直接計入當期損益。

　　所以，本題甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本＝2 000×60%＝1 200（萬元）。

　　無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對價取得的股票投資，則交易費用從股票溢價中扣除；若是發(fā)行債券作為對價取得的股票投資，則交易費用是計入到負債的初始計量金額（應(yīng)付債券――利息調(diào)整明細科目）。

　　4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理。

　　如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【例題3·單選題】在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，正確的會計處理應(yīng)當是（ ）。

　　A.確認為商譽

　　B.調(diào)整資本公積

　　C.計入營業(yè)外收入

　　D.計入營業(yè)外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例題4·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%的股權(quán)，為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)了2 000萬股的普通股，每股面值1元，每股公允價值5元，支付承銷商傭金50萬元，取得該股權(quán)時A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元，假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為（ ）萬元。

　　A.5 150

　　B.7 550

　　C.5 200

　　D.7 600

　　『正確答案』A

　　『答案解析』屬于同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值以被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值乘以持股比例來確認，本題中為9 000×80%＝7 200（萬元）。另，以發(fā)行股票方式籌集資金的，支付給承銷商的傭金費用，應(yīng)沖減股本溢價。本題賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 7 200

　　　　貸：股本 2 000

　　　　　　資本公積 5 150

　　　　　　銀行存款 50