采用公允價值模式進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)
(一)采用公允價值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。
2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
(二)采用公以價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理
采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：
1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
2.不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。
3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
【例4】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20× 7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為9000萬元。由于該項寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。20 ×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為 9200萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 300萬元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租
借：投資性房地產(chǎn)——× ×寫字樓(成本) 90 000 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000
(2)20×7年12月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
借：投資性房地產(chǎn)——× ×寫字樓(公允價值變動) 2 000 000
貸：公允價值變動損益 2 000 000
(3)20× 8年12月31日，公允價值又發(fā)生變動
借：投資性房地產(chǎn)——× ×寫字樓(公允價值變動) 1 000 000
貸：公允價值變動損益 1 000 000
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