?。ㄋ模?、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資（即本章所指長期股權(quán)投資四種情況中除“對(duì)子公司投資”之外的其他三種情況），應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　［一］以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（即應(yīng)收股利）處理。

　　【例題】甲公司于20×9年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 81 000 000

　　　　貸：銀行存款 81 000 000

　　如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有100萬元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：

　　借：長期股權(quán)投資 80 000 000

　　　　應(yīng)收股利 1 000 000

　　　　貸：銀行存款 81 000 000

　　任何情況下的長期股權(quán)投資，其買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。

　?。鄱菀园l(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題】20×9年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬股股份的公允價(jià)值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。投資后A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

　　『正確答案』

　　為增發(fā)該部分股份，A公司支付的200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)是不能計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。

　　本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

　　借：長期股權(quán)投資 52 000 000

　　　　貸：股本 30 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 2 000 000

　　　　貸：銀行存款 2 000 000

　?。廴萃顿Y者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【例題】A公司以其持有的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其市價(jià)信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無法對(duì)B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價(jià)值。

　　『正確答案』

　　C公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 40 000 000

　　　　貸：股本 10 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 30 000 000

　　若是本題該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為50 000 000元，則長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為50 000 000元，賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 50 000 000

　　　　貸：股本 10 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 40 000 000

　?。鬯模?通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)在后續(xù)的相關(guān)章節(jié)中具體講到。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。