(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　【例7-3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1400000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量;乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)假定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

　　本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3600000

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資 1400000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 5000000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司 3600000

　　　　累計攤銷 600000

　　　　營業(yè)外支出 180000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 4200000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 180000

　　注：雖然本題是以賬面價值計量的，但是營業(yè)稅還是要計入到營業(yè)外支出。

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　(1)支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　(2)收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　【例7-4】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元;乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1050000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。

　　本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價100000元。對甲公司而言，收到的補價100000元÷換出資產(chǎn)賬面價值1150000元=8.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。

　　甲公司的財務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1150000

　　　　累計折舊 2350000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3500000

　　借：固定資產(chǎn)清理 57500

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 57500

　　借：長期股權(quán)投資——××公司 1050000

　　　　銀行存款 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1150000

　　借：營業(yè)外支出 57500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 57500

　　乙公司的財務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 1150000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——××公司 1050000

　　　　　　銀行存款 100000