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    2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):長(zhǎng)期股權(quán)投資(7)

    來源:233網(wǎng)校 2010年7月17日

      處置時(shí)的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)

      處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是:

      借:銀行存款

        長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

        資本公積——其他資本公積

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(成本)

                ——××公司(損益調(diào)整)

                ——××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

      投資收益(借或貸)

      【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

      甲公司投資于D公司,有關(guān)投資的情況如下:

      (1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司,受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響),采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下:

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

        貸:銀行存款 1000

      應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬元),因初始投資成本1000萬元>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800萬元,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

      (2)2007年12月31日,D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是:

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120

        貸:投資收益 120

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%) 30

        貸:資本公積——其他資本公積 30

      (3)2008年3月12日,D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

      借:應(yīng)收股利(200×20%) 40

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40

      借:銀行存款 40

        貸:應(yīng)收股利 40

      (4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元,假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。

      借:投資收益 (2000×20%) 400

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400

      因D公司發(fā)生巨額虧損,甲公司持有的D公司股權(quán)出現(xiàn)減值的跡象,經(jīng)測(cè)試,2008年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬元。

      計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元),可收回金額為700萬元,需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備:

      借:資產(chǎn)減值損失 10

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

      (5)2009年1月20日,甲公司經(jīng)協(xié)商,將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè),收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

      借:銀行存款 800

        長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

        資本公積——其他資本公積 30

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—— D公司(成本)1000

                —— D公司(損益調(diào)整)-320

                —— D公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

          投資收益 130

      小結(jié): 成本法與權(quán)益法比較

    成本法

    權(quán)益法

    說明

    適用范圍

    對(duì)子公司投資、對(duì)沒有重大影響的權(quán)益性投資

    對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

    各二個(gè)適用范圍

    投資時(shí)

    按賬面價(jià)值或公允價(jià)值確定初始投資成本

    按公允價(jià)值確定初始投資成本,同時(shí)調(diào)整初始投資成本

    權(quán)益法比成本法多了一個(gè)調(diào)整初始投資成本

    持有期間

    1)確認(rèn)投資收益

    2)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則計(jì)提減值

    1)確認(rèn)權(quán)益

    2)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值

    成本法不確認(rèn)被投資企業(yè)的權(quán)益變動(dòng);權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)被投資企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)

    處置時(shí)

    將取得價(jià)款和賬面價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益

    將取得價(jià)款和賬面價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益,同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

    權(quán)益法下多了將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

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      2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):長(zhǎng)期股權(quán)投資匯總

      2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):金融資產(chǎn)輔導(dǎo)匯總

      2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)匯總

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