持有期間的核算
采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值：
1.確認權益
(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應確認投資收益，同時調整長期股權投資。應注意：
1)一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。
投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其賬務處理是：
借：長期股權投資——××公司(損益調整)
貸：投資收益
借：應收股利
貸：長期股權投資——××公司(損益調整)
2)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。
企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值;如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2007年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：
甲企業(yè)2008年應確認投資損失1200萬元;長期股權投資賬面價值降至800萬元(2000-1200)。
借：投資收益 1200
貸：長期股權投資——損益調整 1200
上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元(該長期應收款沒有清收計劃)，則應進一步確認損失：
借：投資收益 2400
貸：長期股權投資——損益調整 2000
長期應收款 400
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
3)投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。
需要考慮的調整因素有：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整;二是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
【例10】甲企業(yè)于2007年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元。
被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150(500×30%)萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440(500-60)萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30%)萬元。
借：長期股權投資——損益調整 132
貸：投資收益 132
在進行有關調整時，應當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因。
4)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。該未實現(xiàn)內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予以抵銷。這是今年新增加的重要知識點。抵銷了未實現(xiàn)內部交易損益后確認投資收益，通常稱為“完全權益法”。
?、賹τ诼?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應予以抵銷。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。
【例11】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。
甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：
借：長期股權投資——損益調整 (14 000 000×20%) 2 800 000
貸：投資收益 2 800 000
進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整(200萬×20%)400 000
貸：存貨 400 000
注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。
?、趯τ谕顿Y企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。
【例12】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。
采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整[(1000-200)×20%]1600000
貸：投資收益 1600000
甲企業(yè)如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：
借：營業(yè)收入(500萬×20%)1000000
貸：營業(yè)成本(300萬×20%)600000
投資收益 400000
注：本筆分錄是國際上的通行做法，在合并報表試題中很可能考到。
應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。
例如，上例中，如果甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以260萬元的價格出售給乙公司，則損失40萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤1000萬元的20%，即200萬元確認投資收益。
(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業(yè)應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。投資企業(yè)的賬務處理是：
借：長期股權投資——××公司(其他權益變動)
貸：資本公積——其他資本公積
2.期末計提減值
長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規(guī)定處理。計提減值的賬務處理是：
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
相關文章：
