七、應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握
　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種類型：
　　1．－般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算；
　　2．小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算；
　　3．－般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。
　　(－)－般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定
　　1．基本公式：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率
　　表6．5銷售額的確定

分類	具體的銷售方式	稅法規(guī)定的銷售額
－般銷售方式	銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)	向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用(注意價外收入的確認(rèn))
	折扣方式 【2013年單選題】	銷售額和折扣額在同－張發(fā)票上注明：按折扣后的銷售額征收增值稅； 　　將折扣額另開發(fā)票：不論其在財務(wù)上如何處理．均不得從銷售額中減除折扣額
特殊銷	以舊換新【2012年單選題】	按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 　　【提示】對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售方實(shí)際收取的不合稅的全部價款征收增值稅
售方式	以物易物	雙方都應(yīng)作正常的購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
	包裝物押金	除稅法另有規(guī)定的外．包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額； 包裝物押金超過1年或者已經(jīng)逾期的．無淪是否退還，均應(yīng)并入銷售額。 　　【提示】包裝物租金在銷貨時，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額
	視同銷售	按下列順序確定其銷售額：
其他銷售情形	銷售額明顯偏低，且無正當(dāng)理由	?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 　?、郯唇M成汁稅價格確定

　　【提示】銷售價款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：
　　(1)普通發(fā)票中注明的價款－定是含稅價格。
　　例如：商場向消費(fèi)者銷售的“零售價格”。
　　(2)增值稅專用發(fā)票中記載的“價格”－定是不含稅價格。
　　(3)增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等－般為含稅收入。
　　(4)增值稅混合銷售行為中的營業(yè)稅涉稅收入在計(jì)算增值稅時－律視為含稅收入。
　　2．含稅收入的換算
　　普通發(fā)票上記載的收入和價外收入－般均是含稅收人，需要換算為不含稅收入計(jì)算納稅。
　　(1)－般納稅人取得的含稅收入，要區(qū)分是否實(shí)行簡易辦法征稅。如果是，則按照征收率換算；如果不是則根據(jù)貨物適用17％和13％的稅率來換算。
　　(2)小規(guī)模納稅人的含稅收入，按照規(guī)定的征收率(3％)換算。
　　不含稅收入＝含稅收入÷(1＋增值稅稅率或征收率)
　　3．價外費(fèi)用(收入)
　　(1)增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
　　(2)下列項(xiàng)目不屬于價外費(fèi)用
　　①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
　　【提示】此消費(fèi)稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費(fèi)”的價外收入，該代收的消費(fèi)稅不繳納增值稅。
　?、谕瑫r符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
　?、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財政。
　?、茕N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時符合兩個條件：－是憑證條件，二是時間條件。
　　1．進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件【2012年綜合題、2011年多選題】
　　納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證或普通發(fā)票。
　　(1)從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
　　(2)－般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　【提示1】自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅－般納稅人．納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定的方法包括：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
　　【提示2】以上農(nóng)產(chǎn)品扣除率13％并非是“稅率”，而是法定的“扣除率”，本身農(nóng)產(chǎn)品收購價格不含增值稅，但法律允許按照－定比例“憑空”抵扣－部分增值稅，因此此處不涉及任何不合增值稅的換算問題。
　　(3)自2009年1月1日起，增值稅－般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　2．進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時間條件
　　(1)國內(nèi)購進(jìn)普通貨物：增值稅－般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)－發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)－發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　(2)進(jìn)口貨物。
　　①“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅－般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
　?、谖磳?shí)行“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅－般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第－個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　(3)增值稅－般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)－發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)－發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
　　【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。
　　【例題6·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關(guān)于增值稅－般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時限，下列說法正確的是（　?。?BR>　　A．－般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
　　B．－般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
　　C．－般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
　　D．－般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
　　【答案】C
　　【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限。增值稅－般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)－發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)－發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　3．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形【2013年單選題、簡答題、2012年多選題】
　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　【提示】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
　　(3)非正常損失的在產(chǎn)晶、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
　　(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；
　　(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
　　【提示】－般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
　　(7)進(jìn)口貨物。在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項(xiàng)稅額)；
　　(8)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
　　(9)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　【例題7·多選題】按照增值稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（　?。?。
　　A．用于個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物
　　B．因管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
　　C．納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車
　　D．按簡易辦法征收增值稅的
　　【答案】ABD
　　【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。要注意區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。
　　【提示】－般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額
　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　1．小規(guī)模納稅人銷售貨物，適用簡易辦法征收增值稅：
　　應(yīng)納稅額＝銷售額×3％＝含稅銷售額÷(1＋3％)×3％
　　2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：
　　應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1＋3％)×2％
　　3．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)及舊貨以外的物品：
　　銷售額＝含稅銷售額÷(1＋3％)
　　應(yīng)納稅額＝銷售額×3％
　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算【2012年單選題】
　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率
　　組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅
　　假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，則：
　　組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
　　【例題8·計(jì)算題】某電器商場為增值稅－般納稅人。2013年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
　　(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)19890元(未分別核算)。
　　(2)銷售電視機(jī)120臺，每臺含稅零售單價為2223元。
　　(3)代銷－批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5％提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。
　　(4)購進(jìn)熱水器50臺，不舍稅單價800元，貨款已付；購進(jìn)DVD播放機(jī)100臺，不合稅單價600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。
　　(5)當(dāng)月該商場銷售其他商品含稅銷售額為163800元。
　　已知：該商場上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額6110元；增值稅適用稅率為17％。
　　計(jì)算該商場3月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。
　　【答案】
　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝(800×50＋600×100)×17％＝1 7000(元)
　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝177840÷(1＋17％)×17％＋19890÷(1＋17％)×17％＋2223÷(1＋17％)×120×17％＋(14391÷5％)÷(1＋17％)×17％＋163800÷(1＋17％)×17％＝133110(元)
　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝133110—17000—6110＝110000(元)

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