重點、難點講解及典型例題
一、企業(yè)所得稅納稅人熟悉
(1)在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人。
(2)依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。
(3)根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務。
表7．1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象
納稅人 |
判定標準 |
舉例 |
征收對象 |
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依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的 |
外商投資企業(yè) |
||
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居民企業(yè) |
依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機 |
在英國、百泰大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi) |
來源于中國境內(nèi)、境外 |
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非居民企業(yè)【2012年 |
依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際 |
在我國設立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè) |
來源于中國境內(nèi)的所得 |
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單選題】 |
在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) |
來源于中國境內(nèi)的所得 |
【提示1】股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入金額為應納稅所得額。
【提示2】轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。
(4)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時．從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
(5)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
【例題1·多選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。
A．在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
B．在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)
C．在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)
D．在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】BC
【解析】本題考核企業(yè)所得稅納稅義務人。根據(jù)規(guī)定，依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，選項BC繳納個人所得稅。
(6)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應實行“先分后稅”辦法繳稅。即合伙人是企業(yè)法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
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