十三、企業(yè)所得稅的征收管理
(一)納稅地點
1．居民企業(yè)的納稅地點(企業(yè)登記注冊)
(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點；
(2)登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
2．非居民企業(yè)的納稅地點
(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點；
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
(3)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
(二)納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限
1．企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2．企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。
3．企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
4．企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。
5．企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
(三)企業(yè)所得稅的征管機關
企業(yè)所得稅由國稅機關和地方稅務機關分別負責征管。
表7．19
企業(yè)所得稅的征管機關【★2010年多選題】

2009年后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整事項如下：以2008年為基年，2008年底前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。
(四)企業(yè)所得稅的核定征收
表7．20
企業(yè)所得稅的核定征收

(五)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管
1．基本方法
屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳。50%由總機構(gòu)預繳?？倷C構(gòu)預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照規(guī)定進行分配。
2．適用范圍
該辦法適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下簡稱分支機構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。
3．應納稅所得額的計算與分攤
(1)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳?？倷C構(gòu)預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照規(guī)定進行分配。
【提示】50%的預繳企業(yè)所得稅在“各個”分支機構(gòu)之間分攤。
(2)總機構(gòu)應按照以前年度(1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0．35、0.35、0.30。計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0．35×(該分支機構(gòu)工資總額÷各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
【提示】該比例是分支機構(gòu)的分攤比例．注意是在50%預繳企業(yè)所得稅金額上再進行分捧。
【舉例】(總分支機構(gòu)應納稅所得額的預繳)某法人企業(yè)總機構(gòu)在北京。在上海、廣州分設兩個二級分支機構(gòu)，2010年上海和廣州分支機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)數(shù)據(jù)見下表：
單位：萬元

2010年一季度總機構(gòu)匯總計算應納稅額460萬元，此時上海和廣州分支機構(gòu)一季度預繳所得稅稅款。
第一步：
上海分支機構(gòu)分攤比例=0.35×[100÷250]+0.35×[45÷125]+0.30×[50÷125]=38.6%
廣州分支機構(gòu)分攤比例=0.35×[150÷250]+0.35×[80÷125]+0.30×[75÷125]=61.4%
第二步：
上海分支機構(gòu)應預繳企業(yè)所得稅=460×50%×38.6%=88.78(萬元)
廣州分支機構(gòu)應預繳企業(yè)所得稅=460×50%×61.4%=141．82(萬元)
【例題17·多選題】關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的說法正確的有（　?。?。
A．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)
B．企業(yè)跨省設立的專門從事售后服務的分支機構(gòu)，由于其不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能．不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅辦法
C．在中國境外設立的具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅
D．二級及以下分支機構(gòu)不就預繳
【答案】AB
【解析】本題考核的是企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的相關規(guī)定。選項C的正確說法是在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅；選項D應為三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)，二級分支機構(gòu)要就地預繳。
(六)企業(yè)所得稅的減免稅管理
1．除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策，執(zhí)行企業(yè)所得稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法第29條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。
2．備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。
3．對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局(企業(yè)所得稅管理部門)自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)必須一致。
4．企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以進行一次性確認，但每年必須對相關減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策。
本章小結(jié)
本章考點非常多，應該緊緊圍繞企業(yè)所得稅的計算，重點掌握收入的確認、稅前扣除項目的具體規(guī)定，資產(chǎn)的稅務處理規(guī)定，以及境外所得的抵免處理；同時要熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及減免稅管理；本章的幾個特殊項目：重組的稅務規(guī)定、特別納稅調(diào)整的規(guī)定、地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管等，了解其基本政策規(guī)定。

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