第6章 增值稅和消費稅法律制度[章節(jié)習(xí)題]
重點、難點講解及典型例題
一、增值稅的概念及特點
(一)概念：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。
(二)特點：
1．增值稅是一個中性稅種；
2．增值稅實行“道道課征、稅不重征”；
3．增值稅稅負(fù)在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)合理分配。
二、增值稅的類型
根據(jù)增值稅稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。
表6.1增值稅三種類型比較
| 類型 |
特點 |
稅基 |
現(xiàn)狀和優(yōu)點 |
|
生產(chǎn)型增值稅 |
計算應(yīng)納稅額時，“不允許扣除”固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅 |
銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額 |
只有極少數(shù)發(fā)展中國家實行；稅基最大，負(fù)擔(dān)最重 |
|
收入型增值稅 |
計算應(yīng)納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品的已納稅額，對外購固定資產(chǎn)還允許扣除“折舊部分”所含稅款的增值稅 |
銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)折舊額后的余額 |
極少數(shù)拉丁美洲國家實行 |
|
消費型增值稅 |
計算應(yīng)納稅額時。除扣除中間產(chǎn)品的已納稅額，對外購固定資產(chǎn)的已納稅額，允許“一次性”從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除 |
銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)投資額后的余額 |
90%以上國家開征；稅基最小、稅負(fù)最低，被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性 |
我國從2009年1月1日后全面改征消費型增值稅，實現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。
三、增值稅的計稅方法
增值稅的計稅方法主要有三種：稅基列舉法、稅基相減法和購進(jìn)扣稅法。目前，各國普遍采用的方法是購進(jìn)扣稅法。
【舉例】(增值稅計算原理)某輪胎廠進(jìn)口一批材料，購進(jìn)價格為100萬元，經(jīng)過生產(chǎn)加工成輪胎后，對外銷售的價格為150萬元，其中的50萬元就是屬于加工的增值額，國家對于這部分增值額要征收增值稅，也就是應(yīng)該繳納增值稅50×17%=8.5萬元。但是工業(yè)企業(yè)成本核算和生產(chǎn)流程的復(fù)雜性，采用直接計算增值額的方法算稅有些不現(xiàn)實，于是我國采用購進(jìn)扣稅的方法來計算增值稅，即在企業(yè)購進(jìn)貨物時征收一道進(jìn)項稅，在銷售商品時征收一道銷項稅，兩者的差額就是應(yīng)該繳納的增值稅。
輪胎廠在購進(jìn)材料時征收一道進(jìn)項稅=100×17%=17(萬元)，這部分稅款是支付給銷售方的。在銷售輪胎時征收一道銷項稅=150×17%=25.5(萬元)。
應(yīng)納增值稅=銷項稅－進(jìn)項稅=25.5－17=8.5(萬元)。
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